第十一章负债及借款费用-外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章  负债及借款费用 知识点：外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金 额的确定 ● 详细描述： 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本 化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借 款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 【例11－19】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在 当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地 银行借入10 000 000美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有 关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借 款本金。 工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定 可使用状态，期间发生的资产支出如下： 2×10年1月1日，支出2 000 000美元； 2×10年7月1日，支出5 000 000美元； 2×11年1月1日，支出3 000 000美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇 率即市场汇率折算。相关汇率如下： 2×10年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70人民币元； 2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元； 2×11年1月1日，市场汇率为1美元＝6.77人民币元； 2×11年6月30日，市场汇率为1美元＝6.80人民币元； 本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下： （1）计算2×10年汇兑差额资本化金额。 　　①应付利息＝10 000 000×8%×6.75＝5 400 000（元） 　　账务处理为： 　　借：在建工程——××工程　　　　5 400 000 　　　　贷：应付利息——××银行　　　　5 400 000 　　②外币借款本金及利息汇兑差额＝10 000 000×（6.75－6.70）＋800 000×（6.75－6.75）＝500 000（元） 　　账务处理为： 　　借：在建工程——××工程　　　　　　　500 000 　　　　贷：长期借款——××银行——汇兑差额　500 000 （2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800 000美元，折算成 人民币为5 416 000元。该金额与原账面金额之间的差额16 000元应当继续 予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 　　借：应付利息——××银行　　　　　　5 400 000 　　　　在建工程——××工程　　　　　　　 16 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 416 000（800 000×6.77） 　　结算时确认汇兑损益。 （3）计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。 　　①应付利息＝10 000 000×8%×1/2×6.80＝2 720 000（元） 账务处理为： 　　借：在建工程——××工程　　　　　　2 720 000 　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　2 720 000 　　②外币借款本金及利息汇兑差额＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元） 账务处理为： 　　借：在建工程——××工程　　　　　　　500 000 　　　　贷：长期借款——××银行——汇兑差额　500 000 例题： 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.银行存款 B.可供出售外币