非货币性资产交换损益盈余管理初探.pdfVIP

2017年 2月 中 国 管 理 信 息 化 Feb．，20t7 第20卷第3期 ChinaManagementInformationization Vo1．20．No．3 非货币性资产交换损益盈余管理初探 李谷音 (重庆 电子工程职业学院，重庆 401331) [摘 要]非货 币性资产交换有利于企业加快资金周转速度．但也有一些企业利用非货币性资产交换损益操纵利润．外部信 息使用者有必要关注非货币性资产交换损益。文章首先介绍了非货币性资产交换损益的重要性，接着在确定非货 币性资产 交换损益影响因素的基础上，分析利用非货币性资产交换损益进行盈余管理的手段。以利于外部信息使用者判断盈余质量． 更好地做出决策 [关键词]非货币性资产；交换损益；影响因素；盈余管理 doi：10．3969fi．issn．1673—0194．2017．03．014 [中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2017)03—0026--03 0 前 言 (1)该项交换具有商业实质： 交易双方通过非货币性资产交换．一方面可以获得生产经 (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 营需要的资产．另一方面可以在一定程度上减少货币性资产的 即只有以公允价值计量的非货币性资产交换．才会存在非 流出，缓解企业的现金压力。但同时也产生了一些企业利用非 货币性资产交换损益。进而影响当期损益。 货币性资产交换损益操纵利润的问题。企业的利润信息作为投 两个条件用公式表示如下： 资者、债权人等外部信息使用者作出决策 的重要依据，为了提 (1)换人资产成本：公允价值+应支付的相关税费 高外部信息使用者利用会计盈余信息的能力．有必要对非货币 (2)交换损益：公允价值一换出资产账面价值 性资产交换损益及其影响因素进行深入的了解．以利于保护其 以下分别考虑补价和应支付的相关税费是否对非货币性 合法权益 资产交换损益产生影响。 1 非货币性资产交换损益确定的重要性 2．1补价 利润是反映企业盈利能力的重要指标 ．对经济决策的制定 若换出资产公允价值与换人资产公允价值相等 ．即不涉及 起着举足轻重的作用 非货币性资产交换具有商业实质且公允 补价时．不需区分是换人资产公允价值还是换成资产公允价 价值能够可靠计量的．公允价值与换出资产账面价值的差会影 值：换出资产公允价值与换入资产公允价值不相等．通常表明 响当期损益 ，且金额较大，但却是非持续性的，不能持续为企业 存在补价 ．以下分是否涉及补价两种情况进行讨论 带来经济利益。由于企业会计准则的弹性和信息的不对称，部 2．1．1不涉及补价 分企业存在着盈余管理的行为。企业可能通过确认非货币性资 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计 产交换损益来调节企业的当期利润 ，进行盈余管理。外部信息 量．不涉及补价时 ． 使用者有必要特别关注非货币性资产交换损益 ．以衡量企业盈 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费 余质量 交换损益：换出资产公允价值一换出资产账面价值 2 影响非货币性资产交换损益的因素 一 般来说 ．取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来 非货币性资产交换的计量模式有两种 ：一是账面价值计量 确定 ．在确定换入资产成本时 ．所放弃资产的对价就是换 出资 模式．一是公允价值计量模式。以账面价值计量的非货币性资 产的公允价值 产交换．应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入 2．1．2 涉及补价 资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。