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CPA审计视野下审计客体态度研究综述 CPA审计视野下审计客体态度研究综述 　　一、审计与审计心理学 　　开宗明义，文章涉及的专业领域是应用心理学的一个前沿的分支审计心理学。审计心理学（Audit Psychology），是揭示审计主体及审计客体心理活动规律的一门新兴的、综合性的边缘科学。 　　审计是指由独立于被审计单位的社会机构和人员对被审计单位的财务及有关经济活动进行审查和评价，独立对其经营行为的真实性、合法性和效益性进行监督的管理活动。在审计活动中，广泛涉及作为审计活动承担者的专职机构和人员（文章中称为审计主体）和被审计单位的经济责任承担者和履行者（文章中称为审计客体）之间的一类主客体关系，而审计活动就是紧密围绕着审计主体与审计客体展开的，双方心理和行为的交互作用会影响甚至决定审计活动的效果和效率，进而更会关系到投资人、社会公众以及社会整体等诸多利益相关者的权益。因此，审计活动与审计心理有着极为密切的联系。陈沛然、秦小丽（2012）认为，一方面，审计活动迫切需要心理学的技术和原理来指导和帮助，如了解财务舞弊行为的心理特征、应对审计过程中的反抗态度、运用审计活动中的心理策略等；另一方面，审计活动又为推动审计心理的研究和发展提供了必要的准备，在审计活动中遇到的各种实际困难、总结的各种具体经验都会进一步丰富和完善审计心理学的理论建构 。 　　但是审计心理学发展至今无论是在西方还是在国内都没有单独成科。由于学界关于审计心理的研究起步较晚，有关审计心理问题的研究目前的成果还很少。在国内，作为本领域研究的第一人，南京审计学院的副院长王会金教授（1992）最先提出了审计心理学的概念，论述了审计心理学研究的重要性，本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理并提出了审计心理学的理论框架及主要内容 。刘万明（1995）在分析审计主体和审计客体心理和行为的基础上，就正确处理审计与被审计单位及人员之间的心理和行为冲突提出了一些建议。袁晓勇（1999）主要研究了心理学在舞弊审计中的应用问题，包括纠正审计客体的心理偏差、开展审计调查、分析财务会计资料、识别口头证据的可靠性、选择审计策略等 。古淑萍（2001）提出了审计心理学是研究在审计活动中审计组织和审计个体表现出的心理规律。李晓波、姜法竹、王树锋（2006）主要探讨了审计心理学的历史沿革和发展，审计心理学的研究对象、研究内容和研究方法，并主要从审计主体、审计客体、审计授权或委托人三个不同主体角度，以及从审计调查活动的各个环节的角度对其中的心理和行为进行了分析 。汤效禹（2007）主要分析了心理学在审计实践中的应用问题，并提及了审计人员的素质、心理健康和压力缓解问题 。李嘉明、李兰芬、胡志涛（2008）从注册会计师的心理需求、审计动机入手，对其审计判断行为进行了分析，构建出审计判断模式，并从心理学的角度对防治审计判断偏误、提高审计判断质量提出了一些对策建议 。王小红、张丽丽和晁军宁（2010）重申了对审计主体和审计客体的心理分析的重要性和必要性 。王会金（2011）进一步讨论了审计心理学的研究意义，分析了审计心理学与其他学科的关系，在此基础上提出了审计心理学的学科特点及发展趋势 。徐国君、姜毅（2012）创造性地提出并论述了人本审计的问题，是对传统的物本审计思想的一次较为彻底地调战和革新，他们认为一切经济活动源于人及其行为，而人的行为往往存在缺陷，但又是可确认的，因而审计工作更应当关注人的行为过程对经济活动所产生的巨大影响，并结合对经济活动的行为结果的分析，系统审查审计客体经济责任的履行情况，并将审计评价最终指向人，从而能更好地把握审计活动的实质 。上述这些研究可以分为两个路径，一是立足于审计原理，从我国特有的社会制度、经济结构和文化背景出发进行的学科理论性研究；二是立足于心理学的思想和方法，讨论心理学技术在审计活动中的应用性问题。上述研究基本上都是从宏观层面上进行分析和探讨，对审计活动的实际指导性尚不强。 　　二、审计客体的态度研究 　　在心理学中，态度被界定为，个体对事情的反应方式，这种反应可以是积极的或者是消极的，它通常体现在个体的信念、感觉或者是行为倾向中。与一般的态度相似，陈沛然（2011）认为，审计客体的态度就是审计客体在审计活动中逐渐习得的，对审计活动和审计主体的认知、情感和行为倾向 。 　　态度被视为是了解行为的神奇钥匙，它肩负着描述和预测行为的重任。起初的心理学研究发现，缺乏足够的证据表明行为的改变和态度的变化之间存在高度的一致性。态度和行为之间的低相关成为社会心理学诸多耻辱之一。人们可以较为清楚的分析行为背后隐含的态度，但对于根据已知的态度去预测未来行为却表现出缺乏建树。人之所以会表现出言行不一，出现态度和行为的分离，很大的原因就在于表露出的态度和