高级财务会计课件第6章所得税精选.pptVIP

①会计分录： 　　借：研发支出—费用化支出280 　　　　　　　　—资本化支出400 　　　　贷：银行存款680 　　借：管理费用280 　　　　贷：研发支出——费用化支出280 　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。 　　(2)　①购入及持有乙公司股票会计分录： 　　借：可供出售金融资产—成本110(20×5.5) 　　　　贷：银行存款110 　　借：可供出售金融资产—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5) 　　　　贷：资本公积—其他资本公积46 ②该可供出售金融资产20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。 　　③确认递延所得税相关的会计分录： 　　借：资本公积—其他资本公积11.5(156-110)×25% 　　　　贷：递延所得税负债11.5 　　 (3) 　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用 　　甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(万元)。 　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5(万元)。 　　甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875(万元)。 　　②确认所得税费用相关的会计分录 　　借：所得税费用875 　　　　递延所得税资产132.5 　　　　贷：应交税费—应交所得税1007.5 　　知识点：无形资产的初始计量,暂时性差异,递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认,当期所得税,递延所得税,所得税费用 2013年会计师考试题 2.甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： ??? （1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 ??? （2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。 ??? （3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 ??? （4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。 ??? （5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ??? 要求： ??? （1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。 ??? （2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。 ??? （3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。 ??? （4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。 （1）2012年末 ??? 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债 ??? 存货8 120 9 000 880 220 ??? 固定资产4 800 4 000 800 200 ??? 罚款 300 300 ??? 广告费0 240 240 60 ??? 捐赠