第七章 企业所得税.pptVIP

四、非居民企业应纳税额的计算　　对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 五、源泉扣缴的计算方法 （一）扣缴义务人与扣缴范围的确定 源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴的做法。 （二）源泉扣缴所得税的计算方法 源泉扣缴以纳税人取得的收入全额为计税依据，税法另有规定出外，不予减除任何成本、费用，按20%的比例税率计征。即： 1．股息红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2．转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 。 3．其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 需要注意的是：（1）收入全额是指企业从支付人收取的全部价款和价外费用。（2）提供专利权、专有技术所收取的特许权使用费包括特许权使用费收入，以及与其相关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费等费用。计算公式为： 应扣缴所得税税额＝支付单位所支付的金额×适用税率 （三）源泉扣缴的申报缴纳 税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入（指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入）项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 第四节 企业所得税的申报与缴纳 【例】某企业2008年发生下列业务：（1） 销售产品收入2000万元；（2） 接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3） 转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4） 收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5） 取得国债利息2万元； （6） 全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7） 全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元；（8） 全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。 要求计算： （1） 该企业的会计利润总额； （2） 该企业对收入的纳税调整额； （3） 该企业对广告费用的纳税调整额； （4） 该企业对招待费、三新费用的纳税调整额合计数； （5） 该企业对营业外支出的纳税调整额； （6） 该企业应纳税所得额； （7）该企业应纳所得税额。 2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40 【答案】 （1）该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额 2万元国债利息属于免税收入 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元 （4）该企业对招待费、三新费用的纳税调整额合计 招待费限额计算：①80×60%=48万元；②（2000+10）×5‰=10.05万元 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元 三新费用加扣所得70×50%=35万元；合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95万元 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=193.7×12%=23.21（万元） 该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。 对营业外支出的纳税调整额12万元 （6）该企业应纳税所得额 193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（万元） （7）该企业应纳所得税额 337.15×25%=84.29（万元） [例]某中外合资家电生产企业，共有在册职工120人，资产3500万元。2008年销售产品取得不含