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小企业会计准则2011》第七章 利润及利润分配 [第71－72 条] 《小企业会计准则2011》 第七章 利润及利润分配 (B) 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额*** .. . 2 一、所得税费用的计算原则 3 二、所得税费用的计算方法 4 （一）计算基础：利润总额4 （二）计算方法：纳税调整4 （三）计算公式：所得税费用=应纳税额 6 （四）计算步骤：分为四步7 （五）计算出小企业的应纳税所得额7 （六）计算出减除减免所得税额或抵免所得税额前的应纳税额18 （七）计算出小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额--19 （八）最终计算出应纳税额即所得税费用22 三、执行中需要注意的问题 23 本条规定的应用举例 24 第七十二条 小企业以当年***的税后利润，可用于向投资者进行分配*** . .24 一、以当年净利润为基础 28 二、按照当年净利润进行的利润分配 28 三、可供投资 分配的利润 28 四、小企业利润分配顺序 29 本条涉及的会计科目、应用举例 30 第 1 页 共 31 页 小企业会计准则2011》第七章 利润及利润分配 [第71－72 条] 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税 费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出 当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税 额。 条文主旨 本条是关于所得税费用的计算原则和方法的规定。 条文背景 小企业作为一个独立的会计主体，其生产经营所需财务资源主要由其投资 和债 权人提供。作为小企业财务资源的主要提供者，投资 和债权人都有权利获得来自小企 业的回报。根据 《中华人民共和国公司法》等法律的规定，小企业主要以利息费用形 式向债权人提供回报，同时，主要以分配净利润的方式向投资者提供回报，并且在顺序 上，对债权人的回报优先于对投资 的回报。表现在会计上，就是小企业向债权提供的 利息费用在计算小企业一定会计期间利润总额时已经予以扣除。因此，小企业向投资 提供回报即作利润分配应当是建立在利润总额的基础上。 但是，根据企业所得税法的规定，我国实际法人 （公司）税制，小企业作为法人 有义务向国家缴纳企业所得税。企业所得税法第一条规定：“在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用于本法。”企业所得税也是建立在 利润总额基础上的，但是在分配顺序上，国家凭借政治权力优先于企业的投资 ，因此， 从会计的角度来讲，小企业也应当计算确定当期所得税费用以确定净利润，从而确定向 投资 的回报。从这个意义上讲，净利润既是一个会计概念又是一个所得税法概念。而 这种区分，实质上取决于对所得税费用的确定。 所得税费用可以有三种方法计算：一是应 税款法，二是纳税影响会计法，三是 资产负债表债务法。 应 税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的 应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交 所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这 种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计 法又具体区分为递延法和债务法两种方法。 资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、 第 2 页 共 31 页 小企业会计准则2011》第七章 利润及利润分配 [第71－72 条] 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照企业所得税法规定确定的计税基础，