中外合并财务报表编制实务比较.pdf

2007年7月 中国管理信息化 Jul．，2007 China InfoIm“0niz“on 第lO卷第7期 Management V01．10，No．7 中外合并财务报表编制实务比较 杨海蓉 (广东外语外贸大学 国际工商管理学院，广州510420) 【摘要】《企业会计准则第33号——合并财务报表》颁布后，会计实务界亟需合并报表具体操作指引，本文分析比 较了国内和国际会计准则框架下合并财务报表的编制思路，以期对企业合并报表实务产生指导意义。 【关键词]合并财务报表；抵消与调整；合并财务报表工作底稿 [中图分类号]F233[文献标识码]A 【文章编号]1673一0194(2007)07一0060—04 合并财务报表是业界公认的财务会计难题之一。合并 国际会计惯例接轨的角度．均有必要对上述两种合并财务 财务报表的具体方法是：以母子公司个别财务报表为编制 报表的编制思路进行分析比较。 基础，从企业集团角度，抵消集团内部公司间交易，调整相 一、实务分析 关项目，合并个别财务报表相同项目，其中：抵消与调整是 合并财务报表的关键环节。抵消的方法有两种：一是根据 买子公司80％的股权．该项控股合并为非同一控制下的企 《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称业合并，采用购买法即公允价值法进行会计处理(同一控 CASN033)基于个别财务报表期末数的抵消，二是根据《国 制下的控股合并采用权益结合法，即账面价值法，其合并 际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资 财务报表抵消、调整分录与购买法下的账面价值部分相 的会计》(以下简称IASN027)基于个别财务报表期初数和 同。不赘述)。控制权取得日子公司资产的账面价值为 本期数的抵消。CASN033及相关的长期股权投资准则、企120 000万元、公允价值为135000万元；负债的账面价值 业合并准则中，规范了合并财务报表的基本理论一实体 及公允价值均为20000万元。子公司可辨认净资产公允 理论：合并财务报表的基本方法——权益结合法与购买 价值与账面价值的差额采用直线法按3年摊销，2006年末 法，但对于如何抵消、调整与合并未出台具体操作指南，因 合并商誉减值1 此。无论是从新准则实施的角度，还是从国内会计实务与 元，提取盈余公积800万元。2006年母、予公司利润及利润 [收稿日期】2006一12一01 分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第 贷：拨人经费(财政直接支付)——实际缴纳社保金 经费保持同步，能及时、准确、真实地反映国库拨款的过 数 程；其次，从整个支付核算过程看，上述两种账务处理方式 3．缴纳个人所得税．其会计分录： 的最终结果完全一致，采用方式二，其“经费支出”账户的 借：暂存款(个人所得税卜—个人所得税 借方发生额最终仍等于“拨入经费(财政直接支付)”账户 贷：拨入经费(财政直接支付)——实际缴纳个人所 的贷方发生额。仍能遵循经费支出等于拨入经费的原则。 得税 第三。方式二与传统财政拨款方式下的工资核算方法相 4．缴存住房公积金。其会计分录： 似。便于会计人员理解与操作，在实践中更具可行性和可 借：经费支出(公积金)——单位负担的公积金 操作性。 暂存款(住房公积金)——个人负担的住房公积金 四、结语 贷：拨人经费(财政直接支付)——实际缴纳公积金