年终奖九种发放形式与税务处理问题.pdf

2 0 1 6 “ 年终奖的九种发放形式及不同的 税务处理方式 ” 前言 年终岁尾，总结表彰，年终奖的个人所得税如何缴纳，是财务和员工关注的焦 点问题，不同的发放形式，不同的计算方法，税额差距很大。现行的年终奖个 人所得税计算方法及要求，按 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖 “ 金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 （国税发 【2005】9号）的规定计 算，要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计 算政策。 ” 国税发 【2005】9号文件基本规定是： “纳税人取得全年一次性奖金，应单独 作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。由于单位发放给员工的年终奖形式不 同，个人所得税计算方法也不尽相同。 第一种形式 【当月工资超过35 元】 一、员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖单独作为一个月 的工资计算缴纳个人所得税。 “ 全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时， 速算扣除数只允许扣除一次。 例一 ：赵某2015年1月工资5000 ，年终奖24000 ，无其它收入。 ” 赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500 ）*3%=45元 赵某年终奖（24000 ）部分应缴纳个人所得税计算： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元， 再按其商数确定适用税率为10% ，速算扣除数为105。 赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。 赵某2015年1月份应缴纳个人所得税45+2295=2340元。 第二种形式【当月工资低于35 元】 二、员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖单独作为一个月的工 资计算缴纳个人所得税。 但可以将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额”后的余额，作为应纳税所得额。其中 “雇员当月工资薪金所得”以收入额 “ 扣除规定标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数 额。 例二 ：钱某2015年1月工资2000 ，年终奖24000 ，无其它收入。 ” 钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。 钱某2015年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。 钱某年终奖24000元，先减除 “当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）” ， 22500元为应纳税所得额。 22500除以12个月，即：22500/12=1875元，再按其商数确定适用税率为10% ，速算 扣除数为105。 钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：（24000-1500 ）*10%-105=2145元。 钱某2