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注册会计师《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表05
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第二十六章 合并财务报表(五)
第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处
(非同一控制下企业合并)
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
(三)抵销分录
【教材例26-4】接 【教材例26-
3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式,购买持有A公司70%的股权。甲公司
对A公司长期股权投资的金额为29
500万元,甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。
A公司在购买日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8
000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2
800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3
820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;
固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21
000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元,其中股本为20
000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6
800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元,A公司当年提取盈余公积2
000万元、向股东分配现金股利4
500万元。截至20×1年12月31日,应收账款按购买日确认的金额收回,确认的坏账已核销
;购买日存货公允价值增值部分,当年已全部实现对外销售;
购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为
年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊
销。
1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下:
A公司调整后本年净利润=10
500+[100 (购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失)-1
100 (购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本)-
150 (固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用)]=9 350 (万元)
150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。
A公司调整后本年年末未分配利润=2 800 (年初)+9 350-2 000 (提取盈余公积)- 4
500 (分派股利)=5 650 (万元)
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权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545 (万元)
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4
500 (分派股利)×70%=32 895 (万元)
少数股东损益=9 350×30%=2 805 (万元)
少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30%=12 255 (万元)
2.甲公司20×1年编制合并财务报表时,应当进行如下调整抵销处理:
(1)按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允
价值与账面价值之间的差额,调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项
目。
在合并工作底稿中,其调整分录如下:
借:存货 1 100
固定资产 3 000
贷:应收账款 100
资本公积 4 000
借:营业成本 1 100
贷:存货 1 100
借:管理费用 150
贷:固定资产 150
借:应收账款 100
贷:资产减值损失 100
(2)按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整
借:长期股权投资——A公司 6 545
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