可以在企业所税税前扣除18项准备金.doc

可以在企业所得税税前扣除的18项准备金 一、有关准备金的主要税收政策 　　《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(七)未经核定的准备金支出。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 目前，有关行业和企业执行准备金税前扣除政策的具体依据主要有以下一些： 1.《财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号） 2.《财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号） 3.《财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕62号） 4.《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号） 5.《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号） 6.《财政部 国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2009]110号） 7.《财政部 国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号） 　　二、准备金的种类和项目 　　截止目前，财政部和国家税务总局出台的文件共规定了5大类18项准备金可以按照规定在企业所得税税前进行扣除，现简要介绍如下： 　　 第一大类证劵行业，可税前扣除的准备金有6项，其中证券类准备金有3项，具体为证劵交易所风险基金、证劵结算风险基金、证劵投资者保护基金；期货类准备金也有3项，具体为期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金、期货投资者保障基金。 　　 第二大类金融企业，可税前扣除的准备金有3项，具体为金融企业一般贷款损失准备金、金融企业涉农贷款损失准备金、中小企业贷款损失准备金。 　　 第三大类保险公司，可税前扣除的准备金有6项，具体为保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金、未决赔偿准备金、巨债风险准备金。 　　 第四大类中小企业信用担保机构，可税前扣除的准备金有2项，具体为担保赔偿准备金、提未到期责任准备金。 　　 第五大类中国银联股份有限公司，可税前扣除的准备金有1项，具体为特别风险准备金。 　　三、准备金的具体税收政策 　　（一）证劵行业准备金税前扣除政策 　　1. 证劵行业准备金的提取对象 　　证劵行业可提取准备金的有5类纳税人，具体涉及6种准备金。一是上海、深圳证券交易所提取、缴纳的证券交易所风险基金、证券投资者保护基金可按规定在税前扣除；二是中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司提取的证券结算风险基金可按规定在税前扣除；三是证券公司按规定缴纳的证券结算风险基金、证券投资者保护基金可在税前扣除；四是上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易提取、缴纳的期货交易所风险准备金、期货投资者保障基金可按规定在税前扣除；五是期货公司提取、缴纳的期货公司风险准备金、期货投资者保障基金可按规定在税前扣除。 　　 2.具体扣除标准 　　文件规定的具体扣除标准详见《证券行业准备金支出企业所得税税前扣除政策一览表》（附表一）。 　　（二）金融企业准备金税前扣除政策 　　根据金融企业的贷款类型，金融企业分别可提取一般贷款损失准备金、涉农贷款损失准备金、中小企业贷款损失准备金，并按照规定在税前扣除。 　　1.贷款业务（资产）范围? 　　（1）一般贷款资产范围。准予提取贷款损失准备的一般贷款资产范围包括：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备在税前扣除。 　　（2）涉农贷款定义。涉农贷款包括农户贷款，农村企业及各类组织贷款。农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。 　　（3）中小企业贷款定义。中小企业贷款是指金融企业对年销售额和资产总额均不