第五篇 企业集团内部交易的抵消资料.doc

第五章 企业集团内部交易的抵消 学习目的与要求 通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。 第一节 企业集团内部交易抵销的意义和依据 一、企业集团内部交易的类型 企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。 企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保提供资金租赁代理研究与开发项目的转移许可协议代表企业或由企业代表另一方进行债务结算购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务提供资金租赁 企业集团内部的购销业务分为顺销、逆销以及水平销。顺销是母公司对子公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；水平销货是指集团内部一个子公司对另一个子公司的销货。如果子公司为全资子公司，无论顺销、逆销、水平销，因集团内部交易产生的未实现损益都应全部抵销。如果子公司为非全资子公司，由于顺销形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆销、水平销所形成的企业集团内部未实现损益，不同的合并理论，采用不同的会计处理方法。经济主体理论主张，企业集团合并净利润中不应包括集团内部未实现损益，因此，即使是逆销也应将内部未实现损益全部抵销。而母公司理论认为，子公司销货给母公司或其他子公司在个别报表中产生的未实现损益，有一部分应由少数股东享有，在母公司理论下，未将少数股东作为集团内部的股东一份子，而是看成外部债权人，因此，属于少数股权的相当于对外销货，由其享有的损益是可以说是实现了的。于是，母公司理论认为，逆销产生的未实现损益只需抵销属于控股权的份额，对于少数股权的份额冲减少数股权。2006年2月15日，财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是经济实体理论，因此，本书将以经济实体理论来处理内部购销业务对合并财务报表的影响，即不区分顺逆销，一律全额抵销。 第二节 企业集团内部债权债务的抵销 一、企业集团内部债权债务抵销原理 企业集团内部债权债务是由于母子公司之间、子公司相互之间由于资产购销、资金拆借或暂时存放、债券购售等内部交易活动产生的。集团内部债权债务抵销涉及的项目包括：应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、持有至到期的投资与应付债券、其他应收款与其他应付款。 企业集团的上述债权债务产生时，在个别资产负债表中，债权方以资产列示，债务方以债务列示。但从企业集团这一统一经济实体看，合并财务报表中只应反映企业集团对外的的债权债务，而这些债权债务只是企业内部交易产生的。因此，应抵销此类内部交易产生的债权债务。 同时，在个别利润表中，还可能包括这些债权债务产生的内部损益。如资金借贷、债券购售在债权方产生的投资收益或财务费用的减少，在债务方产生的财务费用或在建工程的增加。另外，债权方企业还可能就其债权收回的可能性小而预先估计资产减值损失。这些损益都属于内部交易产生的未实现损益，应予以抵销。 二、业务发生当年企业集团内部债权债务抵销实务 合并当年企业集团内部债权债务是假设企业集团内部债权债务期初无余额，此时，债权债务抵销时只需在成员企业的明细资料中找出内部交易产生的债权债务的期末余额和因此确认的相关损益加以抵销。 （一）企业集团内部购销业务或资金暂时存放产生的债权债务抵销 【例5—1】某企业集团中A公司是母公司，B公司和C公司是子公司。2006年末A公司帐上有应收B公司帐款25万元，预收C公司货款3万元。B公司帐上有暂收C公司包装物押金款1万元。假设各单位均按10％对应收账款和其他应收款计提了坏帐准备。 则母公司在合并工作底稿中编制抵销分录时： 1、按债权债务余额抵销债权债务： 借：应付账款 250 000 预收账款 30 000 其他应付款 10 000 贷：应收账款 250 000 预付账款 30 000 其他应收款 10 000 2、按本期计提坏账准备数，抵销相关损益： 借：应收账款——坏账准备 25 000 其他应收款——坏账准备 1 000 贷：资产减值损失 26 000 （二）企业集团内部债券购销业务的抵销 企业集团内的一家公司可能持有集团内另一家公司的债券。其持有的债券可能有两种途径取得：一是在直接从集团内发行债券的公司处购入；二是从集团外的证券市场购入。若是第二种方式，我