第四章 传统会计的特点及报表结构.pptVIP

第四章 传统会计的特点和报表结构 第一节　传统会计的特点 一、含义 ——是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。 二、特点 1.强调收益的计量（最重要职能） 2.强调收益行为属性（一定期间经营成果） 3.强调成本归属观念（强调资产原始购置成本的转移） 4.强调成本流转观念（实物流转与价值转移过程的一致性） 三、优点 1、可用于考核管理人员的会计责任履行情况 2、与决策相关 3、可保持会计数据的客观性 4、企业资产的现时重置成本变动，对企业并无多大意义 5、企业资产的价值变化，可采用其它方式对外披露。 四、缺点 1、历史成本的客观性的局限性 ——如购销业务中业务人员个人利益的加入，会使历史成本的客观性受损。 ——自建资产计价的估计性及折旧主观性等。 2、决策相关性的缺限：传统会计主要提供历史信息资料，它与决策相关性较差。而且不能提供资产置存收益。 3、传统会计不能适应动态经济环境。 4、成本分配标准的主观性。 第二节 传统会计的职业道德准则 一、美国制定背景与制定过程 会计欺诈案层出不穷，严重动摇了社会公众对会计师行业的信心。 主要机构： AAPA美国专业会计师协会 AAA美国会计师协会 AICPA美国注册会计师协会 几个主要报告及内容（P123-124） 1974年科恩报告（Cohen Report） 1988年安德森报告（Anderson Report ） LMTN公司审计案例 1978年乔特与摩尔合伙成立LMTN公司。乔特投入400亩土地，作价64万美金，摩尔投入64万美金，双方各占50%的权益。 81年底，摩尔对公司发展速度感到担忧，对乔特的经营能力产生怀疑，要求解聘正在执行审计业务的道格拉斯会计师事务所，转聘纽拜会计师事务所。81年12月，纽拜会计师事务所的CPA肯特要求乔特如实提供资料。 二、美国会计职业道德准则的具体内容 ——原则 ——行为准则 ——说明解释 ——道德规则 详见书上 三、后安然时代存在的美国会计职业道德问题 黄世忠教授在《会计研究》上就安然事件发表的文章精辟地分析了美国财务舞弊问题 1、盈利预测——狗摇尾巴，还是尾巴狗摇？ 由原高管人员进行的盈利预测，从90年代开始被华尔街的财务分析师所取代。 企业高管人员想方设法达到华尔街的盈利预期，华尔街的CFA进而提出更高的盈利预测。 2、股票期权——激励源泉，还是舞弊动机？ 美国式的公司治理，推行的是“大棒”和“罗卜”兼施并用的政策。 按GAAP的规定，年薪、奖金和退休福利必须作为费用予以确认，而最具价值的股票期权却不必作为费用，只需在报表附注披露。 目前主张一是费用化如：可口可乐，二是主张在计算每股收益时将股票期权视为股份数的增 加来解决。 3、独立董事——明察秋毫，还是明哲保身？ 独立董事是美国监督机制的基石，要求所有上市公司必须设立全部由独立董事组成的委员会。 4、管理咨询——增值服务，还是误入岐途？ 麦肯锡管理咨询公司2001年度，其咨询收入高达34亿美元，在六大管理咨询公司中，其市场份额高达46%，世界最大的200家公司中，有147家是它的客户。 5、游戏规则——规则基础，还是原则导向？ 规则性可操作性强，需要较少的职业判断。 6、独立审计——高尚职业，还是唯利是图？ 五大服务重心的偏离——由鉴证转为咨询； 五大审计模式的转变——由制度基础转为风险导向。 四、《2002年萨斯班—奥克斯利法案》 1、会计行业的监管权：移交公众公司会计监督委员会（PCAOB）； 2、会计准则的制定：由以“规则”为基础转为以“原则”为基础； 3、注册会计师审计：审计独立性的强化和非审计服务业务的限制； 4、公司：扩大审计委员会的会计监督权与明确财务报告编制的责任主体； 5、财务信息披露：提高透明度和及时性； 6、违法行为：明确责任和严厉惩罚。 P125 第三节　传统会计的报表结构 主要包括三种不同的会计报表结构 分为环接概念与非环接概念P129—130 即损益表与资产负债表是否存在环接关系。环接概念认为：损益表中本期净收益是资产负债表中业主权益中留存收益的一个组成部分 一、以损益表为中心的报表环接观念（即收入费用观） ——重视收入与费用的计量，收入与费用的配比；不重视资产负债表的经济属性。 它强调收益的计量而采用递延项目（待摊费用本身并不能带来经济利益的流入）； 在商誉的确认中的主观性等都影响了资产负债表的正确披露。 二、以资产负债表为中心的报表环接观念（即实物资本维护观） 它以资产净值（资产—负债）的增加额作为企业收益；（综合收益观） 以资产、负债作为企业收益的主要计量对象； 一般不采用递延项目，如将研发费用全部费用化。而且确认资产置存收益。 三