第四篇 集团内部交.pptVIP

第四章 集团内部交易的会计处理 一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 集团公司内部交易事项的类型 合并资产负债表和利润表需抵消的交易事项 （一）编制合并资产负债表需要抵消的具体内容 1、 2、 3、 4、 5、 （二）编制利润表需要抵消的具体内容 二、 集团内部存货交易的会计处理 集团内部的存货购销业务 2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售 3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货 4. 购买企业从集团内部购进的商品作为固定资产使用 在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入) 贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 例：某企业集团的子公司A企业将自己生产的产品销售给集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。销售成本为320 000元，销售价格为400 000元。 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 320 000 固定资产 80 000 （二）连续编制合并会计报表时 内部购销存货的抵消处理 1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵消。 2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消 3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。 （2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本及期末存货虚增的成本进行抵消 借：营业收入 300 000 贷：营业成本 276 000 存货 24 000 三、 内部固定资产交易及其抵消处理 三 种 类 型 原理： 1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润。 2.不同之处在于这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。 3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。 例：乙公司为甲公司的子公司，甲公司自产的产品成本价200 000元，以250 000元的价格销售给乙公司作为固定资产使用，乙公司固定资产按250 000元的价格入账。编制抵消分录为： 借：营业收入 250 000 贷：营业成本 200 000 固定资产 50 000 （二）内部固定资产交易以后各期 的抵消处理 1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整年初未分配利润。 2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整年初未分配利润。 3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。 （一）第一类抵消分录 （三）内部交易固定资产清理期间的 抵消处理 1.内部交易固定资产使用期满如期进行 清理时的抵消 2.内部交易固定资产超期使用的抵消处理 3.内部交易固定资产提前清理的抵消处理 四、 内部债券交易及其抵消处理 集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财务费用予以抵消。 例： A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；其他资料略。 五、 内部债权债务及其抵消处理　 （二）以后各期内部往来业务的抵消处理 （2）本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额 （3）本期应收账款、其他应收款余额小于上期期末余额 （1）本期末应收账款、其他应收款余额与上期期末相等 例：以上例为例，第二年末，公司集团内部应收账款和其他应收款仍然为50 000元和200 000元，仍按5%计提坏账准备。编制合并报表的抵消分录为： （2）本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额 例：以上例为例，第二年末，公司集团内部应收账款和其他应收款为350 000元和250 000元，仍按5%计提坏账准备。 借：应付账款 350 000 贷：应收账款 350 000 借：其他应付款 250 000 贷：其他应收款 250 000 借： 应收账款 12 500+17 500 贷：未分配利润—年初 12 500 资产减