2017年中级会计实务--长投总结6.1.docxVIP

 PAGE \* MERGEFORMAT - 11 - 第五章 长期股权投资总结2017.6.1 一、长期股权投资的初始计量 项目投资形式初始投资成本的确定付出资产的处置合 并 取 得 同一控制下 的企业合并合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉付出资产、承担债务的账面价值(或发行股份的面值总额)与初始投资成本的差额应当调整资本公积。 非同一控制下的企业合并 付出资产的公允价值（即合并成本） （含增值税） 付出资产公允价值与账面价值 的差额计入损益非合并取得合并以外其他方式取得 付出资产的公允价值+直接相关费用 二、与投资有关的相关费用的处理 项 目直接相关的 费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等 长期股 权投资同一控制计入管理费用 冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 计入债务性工具的初始确认金额 “应付债券”非同一控制合并以外其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本 三、账务处理 同一控制下的企业合并1、一次交换交易 借：长期股权投资（见表格一） 贷：资产/负债/股本（账面价值） 资本公积—资本溢价或股本溢价(差额)2、多次交换交易 借：长期股权投资（见表格一） 贷：长其股权投资 ( 原投资账面价值) 股本/银行存款等（新增投资账面价值） 资本公积—资本溢价或股本溢价(差额)非同一控制下的企业合并1、一次交换交易 借：长期股权投资（付出资产的公允价值） 贷：资产（账面价值） 处置资产的损益 （贷方的处理就是出售资产的处理）2、多次交换交易 （见后边长投费核算方法的转换：公允价值计量或权益法核算转成本法核算） 四、长期股权投资的后续计量 业 务成本法权益法对初始投资成本 的调整×（不编分录）初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额孰高 初始投资成本 大于 享有份额的，不调整长期股权投资的成本。 初始投资成本 小于 享有份额的，差额应计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——投资成本　　 贷：营业外收入被投资企业 实现净利润×借：长期股权投资——损益调整　 贷：投资收益 注意：1、对被投资单位净利润的调整 2、未实现内部交易损益的抵消被投资企业 发生超额亏损×借：投资收益　　 贷：长期股权投资——损益调整　　　　 长期应收款　　　　 预计负债 按上述顺序已确认的损失以外扔有损失的，应在账外做备查登记，不再确认被投资企业宣告 分配的现金股利借：应收股利　　贷：投资收益借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整被投资单位因 其他综合收益变动×借：长期股权投资——其他综合收益　　 贷：其他综合收益 （或相反）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动×借：长期股权投资——其他权益变动　　 贷：资本公积——其他资本公积 （或相反）被投资企业宣告 分配的股票股利× × 被投资企业 提取盈余公积××被投资单位 以股本溢价转增股本××被投资单位 以税后利润补亏××被投资单位以 盈余公积金弥补亏损 ××五、长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换 　　【提示】共计有6种情况：　　假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）　　（1）5%（金融资产）→20%（权益法）　　（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】　　（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】　　（4）20%（权益法）→5%（金融资产）　　（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】　　（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】 （一）公允价值计量转换为权益法的核算 例如：5%（金融资产）→20%（权益法）　1、应当按照原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本 　　 借：长期股权投资——投资成本【原股权公允价值＋新增投资成本】　　　　 其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】　　　　 贷：可供出售金融资产【原投资的公允价值】　　　　　　 银行存款等 【新增投资成本】