第八章 资产减值-资产组减值测试.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第八章 资产减值 知识点：资产组减值测试 ● 详细描述： 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于 其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序 进行分摊： （一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比 重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损 失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中 最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产 预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减 值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续 进行分摊。 【例8-9】（资产组减值）丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该 生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值均为零，都采用年限平均法计 提折旧。 　　20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司生 产的精密仪器销售量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在 20×9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20×9年12月31日，丙公 司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减 值准备，因此，A、B、C三部机器在20×9年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。 　　丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金 流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计 A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，（A机器提减值准备 的上限是100 000元）B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费 用后的净额以及未来现金流量的现值。 　　丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后 ，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。由于无法合理估计 整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来 现金流量现值为其可收回金额。 　　具体分摊过程见表8-4： 单位：元 　　根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应 当分别确认减值损失100 000元、262 500元和437 500元，账务处理如下： 　　借：资产减值损失——机器A　　　　　100 000 　　　　　　　　　　——机器B　　　　　262 500 　　　　　　　　　　——机器C　　　　　437 500 　　　　贷：固定资产减值准备——机器A　　　100 000 　　　　　　　　　　　　　　——机器B　　　262 500 　　　　　　　　　　　　　　——机器C　　　437 500 例题： 1.2012年12月，经董事会批准，甲公司自2013年1月1日起撤销某营销网点 ，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以 下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将 支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存 存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2012年度 利润总额的影响金额为（）万元。 A.-120 B.-165 C.-185 D.-190 正确答案：C 解析：因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违 约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备 发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司 2012年度利润