第1、2章国际收PPT.pptVIP

1.住所标准 一个人在行使居民税收管辖权的国家内拥有永久性住所，这个人就是该国居民，对该国就要履行无限纳税义务。 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 ----“家” 判定标准： a、固定性（永久住所）和非固定性： 前者如德、日，后者如美（绿卡）、英（普通居民） 多数国家把当事人的家庭（配偶、子女）所在地作为判定住所的重要标准。 b、经济利益中心或经济活动中心：主要经济活动所在地、主要财富坐落地（管理地） 包括一些大陆法系国家，如法国、奥地利、比利时、荷兰等 2.居所标准—财政住所(英加澳) 一个人在行使居民税收管辖权的国家短期停留,临时居住并达到一定期限，这个人就是该国居民，就要承担无限纳税义务。 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 住所与居所的区分： a、住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地； b、住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住（但实际的判断很难） 例：法国的临时居民 、英（普通居民）、中国（习惯性居所） 3.停留时间标准 它是指用跨国自然人居住时间的长短来判定居民身份的标准。这是对居所的一个辅助标准。 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民 停留时间标准 1）纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士（183/182/180） 一年期：中、日、韩、巴西 2）任何12个月：新西兰－半年期 3）多个纳税年度：英、美（P35） 少数国家不实行停留时间标准：如比利时和希腊 4.意愿标准 按照意愿标准，一个人若有在一国长期或永久居住的意图，在税收上可视为该国居民。 希腊、英、美（绿卡）、法（ 可能被提前认定为永久居民) 如美国曾经规定，凡进入美国的外国人居住的时间虽然没有达到规定期限，但有在美国长期定居的愿望，也可以视为美国居民。 此外，在一些采用时间标准的国家还根据居留时间的长短，把居民进一步划分为永久居民和非永久居民。 （三）自然人居民身份确定规则冲突的 协调：决胜法56 永久性住所－－重要利益中心－－习惯性居所－－国籍－－协商解决 关于“住所标准”的案例：P36 20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。 有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没有永久性的居住地，（英国所得税法规定，在英国有永久性住所的自然人或者在英国拥有习惯性住所的自然人为英国税法上的居民) 所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。 “停留时间标准”举例：P39 举例来说，假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。根据以上计算方法，史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居民。 而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民 案例回放： 1.朗勃避税案 卡塔尔：居所标准 英国：住所标准 香港：单一的地域税收管辖权 朗勃可以同时逃避三国的纳税义务。 （税收难民） 帕瓦罗蒂涉税案 1983年成