第14章 收入、费用及利润(精).ppt

第十四章 收入、费用和利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第一节 收入 一、收入概述 (一）收入的定义 收益 收入:企业在日常活动中形成的导致所有者 权益增加的经济利益的总流入。 利得:不经过经营过程就取得和不曾期望 获得的收益 （上述收入不包括投资者出资所导致的权益的增加） 我国收入准则：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 （ 二）、收入的特点 1、收入从企业日常活动中产生，而非从偶发交易或事项中产生。 2、收入可能表现为资产的增加或负债的减少。（预收账款） 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入仅包括经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项 （三）收入的分类 按照企业从事日常活动的性质，可以分为以下四类: 二、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认原则 我国收入准则规定，只有在符合以下全部条件的情况下才能确认收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 风险：商品由于贬值损坏报废等造成的损失。 报酬：商品中包含的未来经济利益，包括商品升值给企业带来的经济利益。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。 3、收入的金额能够可靠地计量 企业销售商品确认满足收入确认条件时，应当根据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益：直接和间接流入企业的现金和现金等价物。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。 例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。 5、相关的收入和成本能够可靠地予以计量。 （二）商品销售收入的计量及账务处理 1、商品销售收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 在确定销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给于的减让。（这里的销售折让指收入确认之后发生的折价） 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 2、销售商品 若销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品通过“发出商品”科目进行核算。　 科目设置：发出商品，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 例13-2 甲企业于四月二十日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为6万元，售价100,000元，增值税17,000元。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知乙企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难。经与购货方交涉，确认此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。 有关会计分录如下： 将已发出的商品成本转入“发出商品”的科目： 借：发出商品60,000 贷：库存商品60,000 同时将增值税发票上的增值税额作如下处理： 借：应收帐款——应收销项税17,000 贷: 应交税费——应交增值税（销项税）17,000 假设