会计信息失真的_三分法_理论框架和证据.pdfVIP

会计研究 2003. 1 会计信息失真的“三分法”: ① 理论框架与证据 吴联生 (北京大学光华管理学院 　100871) 【摘要】会计信息失真是一个国际性、历史性的问题 , 也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。本文根 据会计信息失真的成因 , 提出会计信息失真“三分法”, 将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性 失真等三类 , 并分别从会计域秩序、信息不对称和人类有限性的角度 , 分析了这三类会计信息失真的不同成因 , 并给出相应的证据 ; 本文最后简要地探讨了三类会计信息失真之间的相互关系 , 在此基础上简要地提出相应的 治理思路。 【关键词】　会计信息失真 　规则性失真 　违规性失真 　行为性失真 　会计域秩序 一、问题的提出 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题 , 它一直是世界会计学界研究的重点课题 , 也一直是世界各国政府部门着 力解决的重大问题。然而 , 时至今日 , 各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。比如 , 美国著名的“安然事 件”, 以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。我们认为, 目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实 质性的进展 , 其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类 , 从而无法采取相应的措施分别予以治理。 会计信息是会计规则 ② 执行人 ③ 根据一定的会计规则而生产出来的。如果会计信息是失真的 , 那它必然与会计信息 生产的某个或所有环节相关。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础 , 因此 , 会计信息失真首先与会计规则的质量 相关 ; 当然 , 即使会计规则的质量再高 , 也只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息 , 故会计信息失真又与会计规则 的执行紧密相关。总的来看 , 会计规则没有得到有效的执行 , 无外乎以下两种情形 : 一是会计规则执行人故意违背会计规 则 ; 二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此 , 我们对会计信息失真提出“三分法”, ④ 即将会计信息失真区分为规则性失真、违规性失真和行为性失真 。本文拟对这三类会计信息失真进行简要分析 , 并分别 ① ( ) 本文系笔者主持的国家自然科学基金项目“企业会计信息失真的分类治理模式及其实施研究” 项目批准号 : 的阶段性 成果。 ② 会计规则是指用以规范会计信息生产与披露的法律规章制度以及各种相关的准则。我国会计规则主要包括《会计法》、《企业会计 制度》、《企业会计准则》等。 ③ 会计规则执行人包括经营者和会计人员。显然 , 会计人员是会计系统的重要组成部分 , 那么 , 经营者与会计系统之间的关系如何 呢 ? 我们认为 , 会计系统为经营者的经营决策和监督其它生产者而提供信息时 , 经营者是会计信息的使用者 , 而非会计系统的构成部分 ; ( ) 会计系统向除经营者以外的利益相关者提供会计信息时 , 经营者是会计系统的构成部分 吴联生 , 2000 。 ④ ( ) 笔者