第8章所得税会计精品.pptVIP

一、所得税会计概述 （一）会计利润与应纳税所得额之间的差异 1.永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。 2.暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 （二）所得税的会计处理方法 1.应付税款法 2.纳税影响会计法 （1）递延法 （2）债务法 ①利润表债务法 ②资产负债表债务法 （三）资产负债表债务法的基本核算程序 1.确定资产和负债的账面价值 2.确定资产和负债的计税基础 3.确定递延所得税 4.确定当期所得额 5.确定所得税费用 资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 　　例2：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。　　 　　 负债的计税基础 ＝账面价值－未来可税前列支的金额　　 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。 　　 暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 四、递延所得税负债和递延所得税资产 （二）递延所得税资产的确认和计量 1.确认递延所得税资产的一般原则 　　企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 五、所得税费用的确认与计量 一、所得税费用的构成 借：递延所得税资产 所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 【计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25％，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。 2012年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项： (1) 取得国债利息收入80万元； (2) 因违反税收政策支付的罚款40万元； (3) 交易性金融资产公允价值变动收益40万元； (4) 本期提取存货跌价准备210万元； (5) 预计产品质量保证费用50万元。 2012年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： （单位：万元） 要求： （1）计算甲公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算甲公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算甲公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算甲公司2012年度应确认的所得税费用。 （5）编制甲公司2012年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 【答案】 （1） 应纳税所得额＝利润总额800万元－国债利息80万元＋违反税收政策罚款40万元－交易性金融资产公允价值变动收益40万元＋提取存货跌价准备210万元＋预计产品质量保证费用50万元 ＝ 980万元 应交所得税＝980×25％＝245（万元） （3）应确认递延所得税资产＝260×25％＝65（万元） 应确认递延所得税负债＝40×25％＝10（万元） (4)所得税费用＝ 245＋10－65＝190 (万元) 1000 1000 1000 1000 1000 会计年折旧额 －115 －115 －70 50 250 应确认的递延所得税费用(期末－期初) 0 115 230 300 250 递延所得税负债余额 25％ 25％ 25％ 25％ 25％ 税 率 0 460 920 1200 1000 暂时性差异 0 540 1080 1800