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视同销售行为增值税及企业所得税处理探析 　　2016年5月1日起，全面推开营改增，增值税范围进一步扩大，又由于“大众创新、万众创业”的背景，小微企业蓬勃发展，但是不少企业由于缺乏专业的财务人员而对视同销售行为及其涉及到的增值税、企业所得税认识模糊，致使其不经意间对会计、税收的处理有违相关准则和规定 一、视同销售行为的纳税处理分析 目前，视同销售行为的纳税会计处理主要有两种方法：第一种方法，即需要确认销售收入，同时结转销货成本，计算缴纳增值税和所得税；第二种方法，不需要确认销售收入，而是直接结转销货成本，可能涉及增值税销项税额、也可能是进项税额转出，并不一定计算缴纳企业所得税。具体采用哪种方法进行处理，笔者就八种视同销售行为分析如下 1.将货物交付他人代销――考虑增值税及企业所得税。会计上，委托代销有两种方式：视同买断和收手续费。（1）在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收入确认条件确认收入。（2）在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。委托方确认收入的时间是：收到受托方开来的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，对于未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。委托方会计处理如下： ①买断方式下 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②收取手续费方式 a发出商品时 借：委托代销商品 贷：库存商品 b收到代销清单时 借：银行存款/应收账款 销售费用 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 2.销售代销货物――考虑增值税及企业所得税。受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断还是收取手续费。（1）视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。（2）收取手续费的方式，受托方进行商品销售时，仍需开具增值税发票（给对方代销清单时，也会收到等额的增值税发票），以获取的手续费作为营业收入，计算缴纳企业所得税。受托方会计处理如下： ①视同买断方式 a收到代销货物时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 b实际销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：代销商品款 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 c按合同协议支付给委托代销方款项时 借：应付账款 贷：银行存款 ②收取手续费方式 a收到代销商品时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 b实际销售商品时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 c将余款归还委托代销单位，并确认代销手续费 借：应付账款 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 主营业务收入（其他业务收入） 应交税费（针对手续费计算的增值税） 3.在实行统一核算的纳税人内部机构之间的货物转移设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。这种视同销售行为，属增值税的视同销售，缴纳增值税，而不缴纳企业所得税。因企业所得税，强调纳税人是以法人作为单位的企业、组织，所以，内部资产没出法人的处置，不缴纳企业所得税。而增值税，主要看总分机构是否异地转移，且以货物流转中的增值额作为征税对象，实行属地管理 4.将货物用于在建工程、管理部门、无形资产开发、非生产机构等――考虑增值税，不考虑企业所得税。（1）企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等非增值税应税项目的处理（此时企业按货物成本结转，并按其公允价值计算销项税额） 借：在建工程（管理费用、开发支出等） 贷：库存商品 应交税费―应交增值税（销项税额） （2）企业将外购的货物用于在建工程等非增值税应税项目的处理（此时企业按外购货物成本结转，同时将其已抵扣的进项税额转出） 借：在建工程（管理费用、开发支出等） 贷：库存商品 应交税费―应交增值税（进项税额转出） 5.将货物用于集体福利或个人消费――考虑增值税（视货物来源而定作为销项税额或进项税额转出）及企业所得税 （1）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费――计算销项税额及企业所得税。《应用指南》明