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综合一.2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。 其他资料如下： （1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变动。 （2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。 （3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产使用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求： （1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 丛堪毯睫鹊样界氏缅谢航拟菌凉懒乘致毖恢捞绢焊呼纷碰观钧挽册需穴汗高级财务会计大高级财务会计大 （1） ①2010年1月1日投资时： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 ② 2010年收到分派的2009年现金股利： 借：应收股利 120（200×60%） 贷：投资收益 120 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 ③2011年收到分配的2010年现金股利： 借：应收股利 180（300×60%） 贷：投资收益 180 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录 内部商品销售业务抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 贷：存货 40 内部固定资产交易 借：营业收入 300 贷：营业成本 240 固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 6（60÷5×6/12） 贷：管理费用 6 乙公司调整后的净利润=750-40-（60 -6）=656（万元） 对乙公司的投资从成本法调整为权益法 借：长期股权投资 393.6 贷：投资收益 393.6 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 合并报表中应确认的商誉=2000-3000×60%=200（万元） 借：固定资产——累计折旧 6 贷：未分配利润——年初 6 借：固定资产——累计折旧 12 贷：管理费用 12 经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+40×80%-（160-100）×40%+12=1020（万元） 借：长期股权投资 273.6 贷：未分配利润——年初 273.6 借：长期股权投资 612 贷：投资收益 612 借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180 借：股本 2000 资本公积——年初 500 盈余公积——年初 125 ——本年 100 未分配利润——年末 1451 （831+1020-100-300） 商誉 200 贷：长期股权投资 2705.6 （2000+273.6+612-180） 少数股东权益1670.4 [（2000+500+125+100+1451）×40%] 借：投资收益 612（1020×60%） 少数股东损益 408（1020×40%） 未分配利润——年初 831 贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配 300