金融工具确认与量.ppt

金融工具确认和计量 会计学院　甘道武 一、金融工具的类型 金融资产 交易性金融资产（及视同交易性金融资产） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融负债 交易性金融负债（及视同交易性金融负债） 其他金融负债 一、金融工具的类型 交易性金融资产的主要特征 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购 持有至到期金融资产的主要特征 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 贷款和应收款项的主要特征 在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 可供出售金融资产的主要特征 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 二、交易性金融资产 初始确认 初始成本 按实际支付的交易价格，即公允价值进行计量 计入“交易性金融资产——成本” 相关交易费用 直接计入当期损益：“投资收益” 二、交易性金融资产 实际支付的价款中不属于交易价格的部分 购买股票时 支付的价款中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利 计入“应收股利” 购买债券时 支付价款中包含已经到期但尚未领取的利息 计入“应收利息” 二、交易性金融资产 【例1】A公司于2010年4月2日从二级市场购入B公司股票10000股，每股价格12元，另支付税费480元。 已知：A公司将持有的B公司股票划分为 交易性金融资产，且对B公司无重大影响。 A公司相应的会计处理 初始成本的确认金额 ＝ 支付的税费 会计分录： 借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷： 二、交易性金融资产 【例2】假定上例中每股12元价格中，还包括已宣告但尚未支付的现金股利0.1元，其他完全相同。 A公司相应的会计处理 初始成本的确认金额＝ ＝120 000 已宣告但尚未支付的现金股利 会计分录： 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利 贷： 二、交易性金融资产 持有期间的确认 股权投资取得的现金股利 债券投资取得的利息 确认为“投资收益” 市场交易价格波动 变动额计入“交易性金融资产——公允价值变动” 公允价值上升 公允价值下降 对应的损益类账户：公允价值变动损益 二、交易性金融资产 【例3】承例1资料，B公司于年4月28日宣布每10股赠送5股，并分配现金红利2元。 A公司相应的会计处理 每10股赠送5股，属于股票股利 不需要进行会计处理 每10股分配现金股利 2 元，在宣布分配时 确认为当期收益： 会计分录： 借： 贷： B公司实际支付现金股利时，A公司的会计处理？ 二、交易性金融资产 【例4】承例3资料，4月28日、29日和30日，A公司所持有的B公司股票的收盘价格分别为11元，13元和12.5元/股。 A公司相应的会计处理 需要对公允价值变动产生的损益进行确认的日期？ 4月28日？4月29日？4月30日？ 4月30日： 确认的公允价值变动损益＝ A公司持有的B公司股票价值增加 借： 贷： 如果4月30日每股收盘价格为11.5元，相应的会计处理？ 二、交易性金融资产 处置确认 交易性金融资产出售的影响 交易性金融资产——成本↓ 按市场交易价格出售：银行存款↑ 上述两者之间的差额：投资收益 同时调整以前公允价值变动产生的影响: 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 二、交易性金融资产 【例5】承例4资料，5月16日A公司将所持有的10 000股B公司股票全部出售，每股售价14元（暂不考虑其他因素的影响）。 A公司相应的会计处理 A公司出售股票后，“交易性金融资产——成本”账面余额 A公司回收的现金 A公司该投资获得的收益 同时调整公允价值变动损益 4月份已经确认的公允价值变动产生的损益 ＝ 5 000 元 与上述金额相对应的“交易性金融资产——公允价值变动” 调整时，应将该科目减少至 0，会计处理也与9月30 日相反 二、交易性金融资产 【例5】承例4资料，5月16日A公司将所持有的10 000股B公司股票全部出售，每股售价14元（暂不考虑其他因素的影响）。 借： 公允价值变动损益 贷： ——公允价值变动 投资收益 思考问题：下述情况的会计处理？ 如果股票出售时，还要支付 560 元相关税费 股票出售时包含已宣告但尚未支付的现金股利 20 000 元 如果出售价格是每股 11 元 三、持有至到期投资 初始确认 按公允价值计量和相关费用之和作为初始入账金额 实际支付的价款中包括已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 按债权投资的票面价值，计入“持有至到期投资——成本”科目 公允价值和相关费用之和，与计入“持有至到期投资——成本”的差额，计入”持有至到期投资——利息调整”科目 按实际支付的价款，计入“银行存款”等科目 三、持有至到期投资