第十一章 债务组.ppt

第十一章 债务重组;面对发生财务困难的企业，债权人应该怎么办？; ;一、债务重组的含义及特征;;债务重组怎样才能成功？;债务重组怎样才能成功？;;二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合;知识扩展--资产重组;;;通常是比较差的企上市公司,连续几年亏损，快要终止上市，这时候正好有一个行业龙头要上市，苦于要排队等待上市，于是寻找一个壳资源，这就是资产重组的原因！也就是利好的一种表现，是可遇不可求的！ 由于“限报家数”的额度管制政策，上市申请受到诸多非市场化因素制约，使得上市公司成为稀缺资源，买壳上市即成为实力雄厚的大型公司或集团公司、具有潜力和高成长性的新兴产业中的新兴公司打开资本市场通道的必然选择。 民营企业借助买壳上市实现曲线融资则是这该行为的又一推动力，从长远分析，买壳上市在资本市场尚未发育成熟的环境下，还将成为风险资本的重要撤出机制。;三、债务重组的会计核算;（1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。;（2）债权人的会计核算 ;【例题】甲公司应收乙公司货款800万元。由于乙公司财务困难，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。以下甲公司和乙公司的会计处理正确的是（ ）。 A.甲公司应收账款与实际收款之差200万元计入营业外支 B.甲公司应收账款与实际收款之差200万元冲减减值准备后，将剩余100万元减值准备转回并调整资产减值损失 C.甲公司在重组当期没有债务重组损失 D.乙公司重组债务账面价值与实际付现之差200万元计入营业外收入 E.乙公司重组债务账面价值与实际付现之差200万元计入资本公积;;A. 如果所抵资产是存货-债务人视同销售;A. 如果所抵资产是存货-债权人;;（1）甲企业的账务处理 ①借：应付账款234 银行存款33.4 贷：主营业务收入220 应交税费――应交增值税（销项税额）37.4 营业外收入――债务重组收益10［＝234+33.4－220-37.4］ ②借：主营业务成本 196.6 贷：库存商品 196.6 ③借：营业税金及附加 22 贷：应交税费――应交消费税 22 ④借：存货跌价准备 1 贷：资产减值损失 1;;B. 如果所抵资产是固定资产-债务人;B. 如果所抵资产是固定资产-债务人;;;;C.如果所抵资产是长期股权投资;;① 甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 50 贷：长期股权投资 40 投资收益（45－40） 5 营业外收入——债务重组利得（50－45）5 （注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40＝5；债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45＝5） ② 乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资 45 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失1 贷：应收账款 50 ;;;（2）债权人的会计核算 ;;（二）将债务转为资本 （1）债务人的会计核算;（2）债权人的会计核算;;;;;;（三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。;债务人的会计处理;债权人的会计处理;;;借：长期借款 800000 营业外支出――债务重组损失 560000 贷：长期借款 1360000 b.当或有收入实现时： 借：长期借款 24000 贷：营业外支出―债务重组损失 24000 借：银行存款 880000 　贷：长期借款 880000 c.当或有收入未实现时： 　借：银行存款 856000 　贷：长期借款 856000;（四）混合重组方式 （1）债务人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以1.支付的现金、2.转让的非现金资产的公允价值、3.债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。4.修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。 ;（2）债权人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次