第11章 购货及付款循环审计案例.pptVIP

导读案例 据2001年10月5日的《新闻晨报》报道，北京市第二中级人民法院判处利用职务之便贪污公款840万元人民币的原北京市第六市政工程公司水电工程处主任沈某死刑，缓期两年执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。法院经审理查明，1998年2月至10月，沈某在担任北京市第六市政工程公司水电工程处主任期间，利用职务之便，用向他人索要的空白合同及空白商业零售专用发票，伪造了工矿产品购销合同，虚构了水电工程处从北京某电线电缆有限公司购买价值382．6万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，又用写有187．04万元和195．6万元的两张空白发票平账。在此期间，沈某还分别将其所在单位共计358万元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内，用于个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民币14l余万元、港币130余万元。 第11章 购货与付款循环审计 在完成本章的学习之后，你应当能够： 1、了解购货与付款循环的主要业务活动和审计目标 2、了解购货与付款循环的常见审计风险 3、理解购货与付款循环的内部控制及其测试程序 4、掌握应付账款、固定资产等主要账户的重要测试程序 导读问题 1、购货与付款循环包括哪些主要业务活动？ 2、购货与付款循环涉及哪些主要账户？在报表中是如何列报的？ 3、请举例说明购货与付款循环常见的审计风险？ 4、购货与付款循环的内部控制制度主要包括哪些内容？ 5、审计人员是怎样对购货与付款循环的控制制度进行测试的？ 第一节 购货与付款循环审计概述 一、主要业务活动 二、涉及的主要账户 主要凭证与会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 供应商对账单 涉及的主要业务活动 1.请购商品和劳务 2.编制订购单：顺序编号并经授权签字 3.验收商品 4.储存已验收的商品 5.编制付款凭单 6.确认与记录负债 7.付款 8.记录现金、银行存款支出 三、常见的审计风险案例列举 （一）预算或计划外盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用。 （二）收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违归结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失。 （三）混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错，等等。 （四）保管不善，变质报废。 （五）固定资产与低值易耗品核算混淆。 （六）固定资产闲置不处理，造成报废损耗。 （七）多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出。 例题 采购部门应编制一式多联连续编号的订购单，并将其分别送交供应商、企业的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后对该处理进行独立检查。该检查主要与采购交易的“真实性”有关。（ ） 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 一、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表 二、固定资产的内部控制和控制测试 典型案例 采购交易的内部控制 采购交易的内部控制 1.适当的职责分离 不相容岗位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2.内部核查程序 （1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况 （2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况 （3）应付账款和预付账款的管理 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况 付款交易的内部控制 1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。 2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3.企业应当建立应付账款和定金的授权批准制度，加强应付账款和定金的管理。 4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。 6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 固定资产的内部控制 1.固定资产的预算制度 2.授权批准制度 3.账簿记录制度 4.职责分工制度 5.资本性支出和收益性支出的区分制度 6.固定资产的处置制度 7.固定资产的定期盘点制度 8.固定资产的维护保养制度 影响采购与付款交易和余额的重大错报风险 1.管理层错报费用支出的偏好和动因 （1）把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。 （2）平滑利润 （3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。 （4）通过复杂的税务