第九章 债务组.ppt

第九章;重点： 债务重组的基本原则与会计处理方法 难点： 各种债务重组方式组合的会计处理方法 参考资料： 《企业会计准则第12号——债务重组》;本章主要内容;第一节 债务重组概述;债权人作出让步的情形 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率 债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件：减少债务本金、降低利率、减少债务利息等 以上三种方式的组合等; ◆1996年4月，郑百文公司（郑州百文股份有限公司）成功上市； ◆郑百文从发行价2.5元飙升至22.5元； ◆1998年至2000年连续三年巨额亏损，被迫进行重组；;;◆信达公司：收回6亿元债权，包括从三联集团收回3亿元资金以及郑州市政府提供的3亿元债权担保； ◆三联集团：成功借壳上市，轻取大股东地位； ◆股东：股票缩水一半总比企业破产而颗粒???收强； ◆地方政府：可避免所辖企业开中国上市公司破产之先河的窘境。;会 计 问 题;第二节 债务重组的会计处理;案例分析一 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对债权按5%计提了坏账准备。;解析： 红星公司（债务人）： 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000 账务处理 借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入—债务重组利得 20000;深广公司（债权人）： 借：银行存款 97000 营业外支出—债务重组损失 14150 坏账准备 5850 贷：应收账款 117000;2、以非现金资产清偿债务： 债务人： 非现金资产公允价值（＋债权人支付的增值税）＜债务账面价，差额计入“营业外收入——债务重组利得” 转让资产过程中发生的相关税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益;以非现金资产清偿债务： 债权人： 接受的非现金资产入账价值=公允价值＋相关税费 应收债权账面价＜受让的非现金资产入账价值，差额冲减已提减值准备，不足部分计入“营业外支出——债务重组损失”，若冲减后减值准备仍有余额的，则应予转回并抵减当期资产减值损失;2015年1月1日，深广公司销售一批材料给红星，含税价为105000元。20×7年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备5250元。假定深广公司用现金支付了运费100元。;红星公司（债务人）： 债务重组日， 重组债务的账面价值 105000 减：所转让产品的公允价值 80000 增值税销项税额（80000×17%） 13600 债务重组利得 11400;账务处理 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费—应交增值税 （销项税额） 13600 营业外收入—债务重组利得 11400 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000;假定红星公司为该项商品计提了存货跌价准备500元，其他资料保持不变。 账务处理 借：应付账款