中级财务会计第版--应收及预付款项.pptVIP

第四节 应收和预付款项;;一、一般企业应收款项的会计处理;4、应收票据的计价;5、应收票据的会计处理;【案例1】 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。;有关分录如下：（甲企业） 11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时： 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 假设2月1日，丙企业无力支付款项： 借：应收账款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 ;（4）应收票据贴现;【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的银行承兑汇票贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 ;（1）计算 到期值=10 000×（1+3%/12×6）=10 150 贴现息=10 150×4·8%/12×5 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947 （2） 借：银行存款 9 947（贴现净值） 财务费用 53（两者之差） 贷：应收票据 10 000（账面价值） 票据到期——贴现企业无需作账。 ;若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为： 借：银行存款 9 947（实收金额） 财务费用 203（两者之差） 贷：短期借款 10150（到期值） 承兑人到期若付款了，则 借：短期借款 10150 贷：银行存款 10150 同时，借：银行存款 10150 贷：应收票据 10000 财务费用 150 承兑人到期若无力支付款项，则 借：短期借款 10150 贷：银行存款 10150 同时，借：应收账款 10150 贷：应收票据 10000 财务费用 150 ;需注意以下几点： A、入账价值——面值 B、账面价值——包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据——应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款——计入“应收票据”。 ;C、到期值——不带息的,即为面值; ——带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值×（1+利率×期限） D、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。 ;练习 某企业5月3日收到面值200 000元的商业承兑汇票一张，期限4个月，票面利率6％。用以低偿前欠应收账款。7月18日，企业因急缺现金持该票据到银行办理贴现，银行贴现利率9％。汇票到期时，出票企业仍无力偿付票款，本企业被迫支付票款给银行。 该企业按半年度计提应收票据利息。 ;5月3日收到票据时： 借：应收票据 200 000 贷：应收账款 200 000 6月30日，半年度终了，计提票据利息： 票据利息＝200000×6％÷360×59＝1967（元） 借：应收票据 1 967 贷：财务费用 1 967 ;7月18日贴现，该应