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对“审计经济免疫系统”的几点认识 对审计经济免疫系统的几点认识 引言 　　 　　刘家义审计长(2008)在五届三次理事会暨第二次理事论坛上提出审计本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统。他认为现代国家审计作为国家的免疫系统，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动国家资源和能力去解决问题、抵御病害的建议，应促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。 　　国家审计免疫系统论的提出，引起了审计界各方人士的激烈讨论，仁者见仁，智者见智。 　　 　　一、国家审计经济免疫系统论的内涵解读 　　 　　为了明确国家审计的本质，首先需要厘清的是经济免疫系统的概念以及国家审计与经济免疫系统的关系。 　　(一)经济免疫系统与经济健康 　　人的健康离不开人体免疫系统，经济健康离不开经济免疫系统。科学的健康概念包括人体的代谢系统、神经系统、免疫系统和其它系统工作正常，人体的各种表征都在正常的范围之内。经济健康的概念与人体健康概念所要表达的意思是一致的。国家经济的运行，也包括各种不同的系统，有代谢系统、神经系统和免疫系统等。代谢系统如国家财政收支系统等，神经系统包括国家信息传播、新闻宣传等，免疫系统则包括国家审计、新闻监督、纪委、法院等。国家经济健康是国家健康下的一个子概念，表明的是经济系统运行正常、其子系统不存在异常、投入产出、产业结构等经济体征值在正常的范围内。 　　经济健康离不开免疫系统，如同人的健康离不开免疫系统，经济的免疫系统预防的是经济发展中的病毒和疫情。免疫系统，不仅要对这些疫情、病毒进行预防，而且更为关键的是要针对这些问题，使经济体产生免疫力，从而保证经济的平稳有序运行。 　　(二)国家审计经济免疫系统的内涵解读 　　国家审计免疫系统论指出国家审计是经济运行的一个免疫系统。这句话要表达的是，国家审计是免疫系统的组成部分，经济免疫系统是由很多个部门组成的，还包括纪检部门、检察院和法院等。这就像我们日常所说好人是人一样，好人与人是种属关系。 　　然而，免疫系统论中提出的国家审计免疫系统不同于审计免疫系统，审计免疫系统涵盖的范围应该比国家审计免疫系统范围要广。审计免疫系统，包括国家审计免疫系统，还包括内部审计免疫系统和注册会计师审计免疫系统。这三者是否都存在免疫的功能还需证明，但国家审计免疫系统论的最初含义显然是一个狭义的概念，仅限于国家审计的功能。这种功能主要局限于对国家财政收支的审计、对国有资产运营绩效的审计等等。 　　另一个需要说明的问题是，在理解国家审计免疫系统论的过程中，我们不能机械的对应，而应该重理念，强调功能的相似性。人体免疫系统的功能主要有三个方面：保护机体免受外界病毒侵袭，清除机体内的病毒和弊病，修补受损的机体。国家审计作为经济免疫系统的组成部分，其功能类似于人体的免疫系统。在不同的时期、不同的情况下，国家审计发挥的免疫系统功能是有差别的，因此把国家审计与人体任何一种免疫器官或者细胞对应起来都是很危险的，也不是刘审计长的本意。 　　 　　二、审计的作用机制剖析 　　 　　前面我们提到过，国家审计免疫系统论所指仅限于国家审计，然而实际上，这一理念可以拓展到内部审计和民间审计领域，从而构建起一个审计免疫系统。为了证明这一理念的可行性，我们不妨对审计的作用机制进行一番梳理。 　　(一)从审计的导因看 　　关于审计的导因，目前的主流观点包括受托责任观、信息风险观、保险论等。也有学者主张，审计的产生和发展是多种因素共同作用的结果，某一时期一种理论相对于其他的理论能够更好地解释审计产生和发展的原因，但并不能就此忽视其他理论观点的正确性。本人倾向于这种观点，而且就某一时期解释动因的理论也同人的生活环境和社会意识有关。 　　受托责任观认为，审计的产生缘于受托责任关系的形成，其根本在于资源的所有权与经营权相互分离，而在这一分离的过程中，受托者与委托者形成受托责任关系。人具有机会主义倾向，如果在给定的一个时间框架下，受托人与委托人不能够保持信息的对称，那么就存在受托人依据个人利益行事，而忽视甚至损害委托人利益的情况，这个时候必然需要采取措施以保证受托人按照委托人的意思行事。在两权分离下，由于委托人的授权，形成了一种受托经济责任关系。当受托经济责任关系确立后，客观上就存在授权委托者对受托管理者或受托经营者实行经济监督的需要。方法有两个，一个是建立起受托人与委托人利益一致的激励机制，一个是建立起监督机制，从而保证受托人的行为。监督和激励都是有成本的，因此，必须在权衡利益与损失的基础上，做出决定。审计在这一过程中扮演的是一个监督的角色，也是设计激励机制的基础，因为，审计促成了信息的相对对称、审计促成了商业经济赖以运行的信任基础。 　　对于国家审计而言，所不同的是，国家审计从产生之日起，更多的是