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浅析我国绿色税收体系构建的经验借鉴与现实选择 【摘要】 改革开放以来，我国经济发展取得了举世瞩目的成就，但是污染状况不断加剧，当前我国政府对资源环境问题也越来越关注。因此，研究如何在借鉴美国等发达国家成功经验的基础上构建我国的绿色税收体系已成为一项重大课题。文章分析了我国税收“绿化”的现状及存在的问题并提出了相关建议。 　　【关键词】 绿色税收；现状；经验借鉴；建议 　　 　　一、我国绿色税收的现状及存在的问题 　　 　　我国现行的一些资源环境保护的税收政策和措施，主要是基于鼓励企业有效利用资源和综合回收废弃物而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在很多问题。 　　（一）未形成绿色税收体系 　　虽然我国目前一些税种的具体规定中含有环境保护的意图或作用，但都是零星分散在其他税种及其税收优惠政策之中（如表1所示），缺乏对环境保护和资源节约专门设立的独立税种。 　　 　　（二） 现有涉及环境保护的税种中，有关税制设计不够合理，对环境保护的调节力度不够 　　如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围窄，基本上只属于矿产资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。 　　（三）考虑环境保护因素的税收优惠形式单一，缺少针对性、灵活性 　　当前我国税收制度中对“绿色”产业的税收优惠项目较少，且未构成完整体系。主要是涉及增值税、消费税和企业所得税中减免项目。 　　 　　 二、美国等发达国家绿色税收成功经验及启示 　　 　　目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、瑞典和荷兰。经合组织（OECD）各成员国都建立了形成贯穿整个产品生命周期的绿色税收体系。从现有的实施效果来看，他们的作用是显著的，下面将具体介绍发达国家在绿色税收体系构建方面的做法和经验： 　　（一）绿色税收体系包括对汽油的征税、对产生臭氧的化学物品征收的消费税、开采税、对固体废物处理的征税、对与汽车相关的其他征税等 　　例如，1972年，英国率先开征了CO2 税，随后美国、法国、德国、瑞典和澳大利亚等国也先后开征了CO2 税、硫税等；德国对矿物油加征生态税，并开始对对一次性饮料瓶征税，每个瓶子征税额度从0.16—0.30马克不等；欧盟、日本和加拿大等国也分别设定了各自的绿色税种。详细情况如表2所示。 　　具体以美国为例，美国绿色税收制度中绿色税种的设计以能源税为主体，税收种类呈多样化趋势。美国的绿色税收主要有三类：1.对企业排放污染物征收的税，包括对排放废气、废水，固体废弃物等的课税，如二氧化硫税和碳税。2.对高耗材高耗能行为征收的税，如旧轮胎税。3.对居住环境以及城市环境造成污染的行为税，如工业拥挤税、车辆拥挤税和噪音税。 　　据OECD的一份报告显示，美国开征汽油税鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放，对损害臭氧层的化学品征收的消费税则大大减少了在泡沫制品中对氟利昂的使用。20世纪90年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了98%，而且空气中的二氧化硫减少了41%，一氧化碳减少了96%，悬浮颗粒减少了70%。通过实施环境税美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。 　　（二）实行灵活且具针对性的绿色税收优惠政策 　　绿色税收优惠政策主要集中在以下几个方面：第一，节能环保设备的加速折旧。美国对环境清单上的设备，包括水污染、土壤污染、固体废弃物等领域的专门设备都给予在5年内加速折旧的税收优惠。第二，直接税收减免。例如，美国对研究污染控制新技术和生产污染替代品都给予减免公司所得税；为光能、热能、太阳能等其他替代能源的生产提供税收优惠减免；对购买循环利用设备免征销售税等。第三，环保节能投资优惠，即对环保节能投资允许税前扣除或给予一定比例的税收抵免。例如，荷兰对节能的区域集中供热和风力等可再生能源发电免税；美国对防止污染及利用地热设备和太阳能投资都给予了加速折旧或税收抵免等优惠。详见表3。 　　 　　三、构建我国绿色税收体系的设想 　　 　　（一）我国绿色税收体系主体税种的确定 　　这一部分将根据近年来在国外迅速发展起来的产品生命周期全过程污染控制理论，从产品的“自然资源开采—产品生产制造—消费使用—废弃物处理”四个环节出发，确定资源税、污染排放税和消费税为绿色生态税收的主体税种。首先，在自然资源开采阶段，对资源开采和使用可通过资源税进行调节；其次，在生产制造和废弃物处理两个阶段，可通过开征污染排放税对废气、废水和固体废弃物的排放进行控制；最后，在消费使用阶段，可通过消费税或污染产品税对高污染、高能耗的产品消费进