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试论上市公司管理层舞弊审计应对 试论上市公司管理层舞弊审计应对 　　一、引言 　　管理层舞弊是管理层试图恶意以舞弊财务报表为手段获得更多的机会利益，属于高风险审计领域。这是因为管理层与审计人员之间存在严重的利益冲突，管理层很难真心地配合注册会计师有效地实施审计上作，而大量管理层舞弊案件的发生，又必然使注册会计师对管理层的诚信持职业怀疑态度。注册会计师究竟能否会免除因未查出重大管理舞而遭受的法律诉讼，能否满足委托人和社会公众的期望，能否克服审计实务中的困难来达到审计理论上的要求，最终都要通过执行的审计程序综合体现出来。由于管理层舞弊能够超越内部控制，在管理层舞弊审计程序中内部控制测试通常意义不大；所以当务之急构建一种针对上市公司管理层舞弊新型审计模式来揭露舞弊行为、遏制舞弊之风蔓延。 　　二、管理层舞弊风险评估 　　对管理层舞弊风险评估通常在审计计划阶段作出，如果舞弊风险很大，不能被注册会计师接受，则会解除业务约定；如果能够接受则会实施舞弊风险信号识别与分析审计程序。其评估内容主要有如下四个方面：一是管理层道德品质评估，当管理层道德品质较低，经常受到中国证监会的处罚或谴责，通常表明管理层舞弊风险较高。二是管理层舞弊动机和压力评估。如果管理层面临不能实现上市公司业绩本文由论文联盟http://www.LWlm.cOM收集整理、公司面临严重的财务困难、上市公司已经被*ST或ST甚至面临退市的压力时，管理层发生舞弊的可能性较大，反之如果上市公司形势很好，具有较强的盈利能力、资产负债比率较低，管理层舞弊发生的可能则很小。三是管理层舞弊机会评估。即使管理层道德品质较低、管理层面临着较大的舞弊动机和压力再大，如果没有舞弊机会，管理层舞弊也很难发生，或者说管理层舞弊机会是发生管理层舞弊的前提条件；评估管理层舞弊机会时，通常着重于对公司的治理系统和内部控制系统的分析和风险评估，主要是指公司监事会是否履行相应的监督职责，公司内部控制政策和程序是否设计合理、适当、能否防止或发现和纠正舞弊的发生、被审计单位的控制政策和程序是否发挥作用等方面。四是管理层舞弊结果惩罚的程度。当管理层发生舞弊后会面临证监会和相关部门处罚的程度较重时，管理层会权衡利弊得失，推迟或不再发生舞弊行为；相反，如果相关监管部门对违法者纵容，推迟惩罚时间、减小惩罚程度必然会助长管理层舞弊的发生。 　　三、管理层舞弊风险信号识别与分析 　　管理层舞弊风险信号是指上市公司管理层在经营过程中表现出来的故意错报高风险的征兆，这种征兆通常表现在公司财务方面和非财务方面。 　　（一）财务方面释放出的舞弊风险信号包括：分析性复核揭示财务数据出现重大波动，这种波动无法得到合理解释；未加解释的提高利润的业务；引起销售增长的应收账款非正常增长或者引起销售增长率的库存非正常增长；企业披露的收入和营业现金流量之间的差距扩大或者企业会计利润与纳税所得之间的差距扩大；以前没有任何预计与披露，本期突然发生的大量资产注销；资产负债表日前后出现重大的交易或调整；存有重大会计方法或会计估计变更；存在重大的异常交易；经营净现金流量为负，而净收益为正或持续上升；存在筹资等的动机或巨大资金压力；财务方面出现了可能导致持续经营能力受到重大影响的迹象；存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债等。 　　（二）非财务方面释放出的舞弊风险信号主要包括管理层行为、公司对审计的态度、组织经营等三个方面所释放出的舞弊信号。 　　1.管理层行为所释放出的舞弊风险信号包括：高管人员异常变动、尤其是分管财务的高管或主管会计频繁辞职或被调离；管理层对公司的外部管理机构表现出非常不屑的态度；管理层的报酬主要来源于与利润目标挂钩的部分；管理当局在经营与财务方面的决策取决于一人或少数人；管理层要求频繁变更会计师事事务所（尤其是被出具非标准审计报告后更换会计师事务所）；管理层有舞弊或其他违反法律的不良记录，甚至受到过证监会或证监所的处罚；高管人员过分热衷维持或提升股票价格、税务筹划；管理层过度关注保持或提高公司股价或收益趋势；管理层对内部控制认识不足；管理层的诚信存在明显问题；管理层低报酬甚至不领取报酬等。 　　2.公司对审计的态度所释放出的舞弊风险信号包括：对审计时间提出不切实际的要求，要求在极短时间内完成审计工作；管理层对注册会计师表现出敌对的态度、并对注册会计师撒谎或过分回避其询问、甚至拒绝或者故意阻挠正常审计工作的开展；采取措施限制或阻止CPA接触某些人员或资料；对某些重大问题有不同的解释或模棱两可；经常与注册会计师发生会计处理方面的争议；对会计报表的态度过于冒进且过分强调达到利润预算或数量目标；存在购买会计原则的倾向；管理层与当前或者前任审计师关系紧张，甚至要求不作充分的财务信息披露等。 　　3.组织或经营方面所释放的出的舞弊信号包括：组织机构