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 第九章 长期负债  案例 “渝钛白” 1997年年报被出具否定意见的审计报告 会计师事务所与“渝钛白”在下面两笔会计事项上存在分歧： ● 1997年借款的应付债券利息8064万元，“渝钛白”将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；ＣＰＡ认为应作为当年财务费用处理 。 ●欠付银行的借款利息８9.8万美元（折合人民币743万元），公司未计提入账。 理由：公司忙于“年结”， 尚未与银行对账 1 借款费用的会计 处理，对企业的资产负 债表、利润表有何影响？ 2 上述分歧中， 您认为孰是孰非？  第一节 长期负债概述 一、长期负债的特点 P.229 对现金流量索取权具有刚性特征 长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移 具有税收上的优惠 二、长期负债的计价 P.231 理论上：应考虑货币的时间价值 我国会计实务中：除长期应付债券外，一般直接按负债到期的应付金额入账。 三、长期负债费用的处理P.231 1 指企业为借入长期资金而付 出的代价 2 内容 3 会计处理方法 ① 理论上 ◆ 资本化：计入所购资产成本 ◆ 费用化：计入当期费用 ② 我国的现行规定  第二节 长期借款 一、会计核算内容 ? 借入 ? 应付利息的核算 ?到期偿付本息的核算 二、利息的核算 利息的列支 —资本化？费用化？ 应付利息的核算账户 — “长期借款”或“应付利息” 利息的入账时间 —会计期末 三、会计处理 ◆借入 ◆偿付期内预提利息 ◆偿付本息 第三节  应付债券 一、应付债券的种类 1、按有无抵押或担保分 ◆抵押债券 ◆信用债券 2 按债券是否记名分 ?记名债券 ?不记名债券 3 按发行价格分 ?平价债券 ?溢价债券 ?折价债券 二、应付债券的发行 1 有关规定 ? 公司发行债券，由董事会制定方案， 股东会作出决议； 向国家证监会 提出申请；公告债券的募集办法 ? 符合公司法规定的债券发行条件 ? 载明规定内容并签章 ? 发行可转换债券，还需符合股票的 发行条件 2 发售方式 三、应付债券的会计处理 1 核算账户 应付债券—债券面值 —债券溢价 —债券折价 —应计利息 ?应付利息 2 会计处理 ① 债券发行费用的处理 P.211 ?用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补 ?未弥补的费用根据借款费用的原则处理： 资本化或费用化 ?弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢 价收入 ② 偿付期内，预提债券利息、 同时分摊溢价或折价 核算举例 ◆应付利息＝债券面值×票面利率 ◆分摊债券溢价或折价 方法：直线法、实际利率法 ③ 偿付债券 到期偿付 ④ 可转换债券的处理 ? 转换为债券发行企业的普通股股票 ? 转换前按一般债券进行核算 ? 转换时按债券的账面价值转换：债券 账面价值与普通股股本的差额，确认 为资本公积 您对本章案例有何想法？ 第四节 债务重组   2 债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他负债条件 混合重组方式 ● 对债务人来说，可重整旗鼓，获得 起死回生的机会。 ● 对债权人来说，可最大限度地减少 债权损失。 1 债务重组定义 新准则第2条 意义： * * Why? 借款利息 债券