公司报告语言信息研究论文.docVIP

　　公司报告语言信息研究论文 .freelpression Management）理论延伸到企业行为中，印象管理是指有意或无意地试图控制企业信息主要受众的印象的企业行为。其中，企业信息的主要受众包括投资人、债权人、政府机构、供应商、顾客、员工以及一切其他企业利益相关人。 （一）印象管理的主要表现 1.自利性归因 上市公司在报告中进行印象管理的最常见手段之一是自利性归因。根据社会心理学理论和组织行为学理论，西方学者普遍认为公司管理层在解释公司年度业绩的产生原因时，脱离客观性的基本原则，存在自利性倾向，通过归因行为来保护自己和规避责任。自利性归因的常见手法是：将正面业绩归于自己的主观努力因素，将负面业绩归于客观的、个人无法控制的环境因素。上市公司管理层进行自利性归因的目的是美化管理工作，宣传公司业绩；或者夸大环境因素影响，掩盖管理问题，挽救公司形象。 从短期来看，自利性归因行为可能使对外报告的读者对公司经营水平的认可程度超过其实际情况，为公司和管理层带来一定的好处。但从长远角度，自利性归因不利于企业的长远发展。自利性归因是对客观事实的歪曲，那些经营不善的管理人员在各种借口的掩护之下，长久把持公司的管理权，使公司在“业绩差——借口——业绩更差”的泥淖中越陷越深。过度的自利性归因行为，还易于被投资者所察觉。一旦投资者对企业凭借的托辞产生了疑虑，企业在他们心中的形象不止于退回到其本来面目，投资者对企业信息的不信任会波及其未来报告中的真实信息，所产生的负面影响将远远超过公司的短期收益。 2.操纵可读性 印象管理的另一个常见手段是人为调整对外报告的可读性。所谓可读性是指文章的阅读难度。影响公司报告可读性的因素包括会计术语应用频率、平均句子长度和篇幅大小等。对外报告的可读性直接关系到上市公司信息使用人能否获得公司报告中所承载的信息。研究证明，在投资者中占绝对多数的非专业人群对于阅读难度过高的公司报告存在理解困难。 很多研究学者（注：如Adelberg（1979）、Corutis（1998）、Smith Taffer（1992）等。）在对公司报告进行研究时，提出一种假设：当公司业绩好、管理层希望所有利益相关人更好地了解这种业绩时，就在对外报告的撰写中运用通俗明了的语言，提高对外报告语言部分的可读性；当公司业绩差、管理层试图掩盖公司的问题时，就会在对外报告的撰写中有意运用更为抽象的会计术语和复杂的句式，通过加大阅读难度来影响读者的理解。目前有很多研究表明，财务成功的程度与可读性指标相关。绩优企业与绩差企业相比较，其报告明显容易读。 3.其他 语言特色只是印象管理操纵的主要方面。在实践中，企业运用综合信息传递策略构建公司形象，包括设计对外报告的内容、语言形式、封面、图片、颜色、段落、字体、图表、纸张等，所有这些都是为创建和维护公司形象而服务的，任何一个可以想到的工具都可能被用于尽可能地美化公司及管理层形象，并影响商界和个人投资者的感觉。 （二）印象管理行为对公司报告信息质量的影响 在美国财务会计准则委员会所发布的《论财务会计概念》中，详细阐述了会计信息的质量特征，包括可理解性、可靠性和相关性。作者认为这些会计信息的质量特征既适用于量化信息，也适用于非量化信息。 1.印象管理行为对信息可理解性的影响 如果信息使用者不能理解会计信息，既使与决策相关，也不可能有用。美国财务会计准则委员会对可理解性的描述是，“编制财务报告所提供的信息，对于那些于企业和经济活动具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可以理解的”，“使得信息更加易于理解，从而扩大其用户的范围，可以提高信息的效益性。信息的可理解性受到两个因素的制约，一面是用户的特点，一面是信息固有的特性”（论财务会计概念）。 上市公司管理层所编报的财务报告应为广大信息使用者所理解，这是上市公司信息质量高低的前提条件，上市公司财务报告的编制者在信息的可理解性上具有决定性的作用。从财务报告的编制角度考虑，我们可以用可读性指标来衡量信息可理解性的程度。从理论上说，上市公司财务报告在阅读上的难易程度，即可读性，应是稳定的，与公司的业绩无关。但是当公司的管理层在财务报告中加入印象管理的因素，人为随意根据业绩调整财务报告语言部分的可读性时，信息质量就不再是财务报告编制的目标了，而是变成了管理方印象操纵的工具。 2.印象管理行为对信息可靠性的影响 根据财务会计概念框架，“可靠性是指，以真实地反映它意在反映的新情况为基础”：“信息不应当有预定结果的偏向”：“不中立的信息会失去人们对它的信任……在选择报告的内容上，如果亦无偏向它不会侧重于一系列的利益，把它们置于其他利益之上”：“可靠性含有信息完整之意……倘有所遗漏，而且遗漏是重要的，并且企图诱发或阻止某些特定形式的行为