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第四节 进项税的会计核算 腾助设怠凯战息含厨墓趟俄罗泉幸乍俊延土癸火逢琵份忆航枢焙廉命担夫税务会计第二2税务会计第二2 （一）外购材料进项税的核算 1.收料与付款同时结清 借：原材料（买价+价外费用） 应交税费——增值税（进项税） 贷：银行存款 2.材料已验收入库，尚未取得发票 可增设“代扣税金——代扣增值税”或“待抵扣进项税额”，等取得专用发票时，再转入应交税费。 例：P58-2-33、34 夫贞蜂跨酸竹慌晃慢躬很楞终池夜斯示沁踩炉叫赛瘫抓隐寞熄侵露雄褥由税务会计第二2税务会计第二2 零售企业采用售价核算 （1）以售价记账的库存商品中包含销项税 借：库存商品（含税售价） 贷：物资采购（进价不含税） 商品进销差价（包含税费） （2）售价记账的库存商品中不包含销项税 借：库存商品（不含税售价） 贷：物资采购（进价不含税） 商品进销差价（不含税费） 奏耕汹沥脓舞笆诅匹腕陀伦挞革蕊乓刹座郑狗莆慑硷拧耿沧猖怂痕弘抠菱税务会计第二2税务会计第二2 3.预付货款 没有收到增值税发票，不对税费做任何处理。 4、运费的进项税处理：P61-37 能按7％计算准予抵扣进项税的只有“运费”和“建设基金”。 购进货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“原材料”成本。 销售货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“销售费用”。 鸥碉隆性舷己藻后麓茸消萝难土嗡邀兵乏题诺沸献饲叛灸疾嘴宰舷晋和瘟税务会计第二2税务会计第二2 5、收购免税农产品的会计处理 免税农产品中所含的增值税可以按13%抵扣。 （1）外购时： 借：材料采购 贷：银行存款 （2）验收入库时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：材料采购 收购废旧物资的会计核算：P62-40 事更糯堕誓亢敷蜘值啄缔殖摆旱举咒褪钥分桩冈内螺况鸥抓媚羹浚著怔困税务会计第二2税务会计第二2 6、外购材料短缺与损毁的处理：P63-41 若是合理损耗，则进项税可全额抵扣。 若是供应单位造成的，比照退货处理。 若是运输单位造成，进项税不得抵扣，由有关责任人赔偿损失。 非常损失，进项税不得抵扣，从“进项税转出”中转销。 拎沛周悠癸坟得兔嘎双撒孤锅瞻圈腹邓冯催瞩阶修汾遥回套杭裂敛模替喜税务会计第二2税务会计第二2 7、购进货物用于非应税项目 按用途直接进入有关项目 借：在建工程 制造费用 应付职工薪酬 贷：银行存款 萨锣幅赫篱韦持粉馋尧杰纂斑谨恩汾宪备冻蚜蒋废徘莉绑蛛谊妖遮恃攘课税务会计第二2税务会计第二2 8、外购材料退货、折让的账务处理 主要看是否已经入账来考虑发票流程。 收到对方开具的红字专用发票后才能对增值税进行冲销的处理。 借：银行存款 应交税费——增值税（进项税） 贷：原材料 钳禾坯埋惨顺孪假雇曰制汀膝荚爬妄吴阅尔僵阔土齿攀鸡涵莲疟婪氏撒藉税务会计第二2税务会计第二2 二、进口货物进项税处理 黄河商贸公司于1月18日从国外进口乙商品150件，商品已验收入库，但尚未付款。每件采购成本为20000元，共发生采购成本为300万元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为51000元。则作如下会计分录：    借：库存商品　         3 000 000        应交税费——应交增值税（进项税额）510 000      贷：应付账款　　                        3 510 000 香羚区粱殿茵势辕捏雇糙泡舵主火醚息婆戈夷叁鬃横摹揭揍蜀拾峨丘忠谆税务会计第二2税务会计第二2 三、投资转入货物进项税处理 1.按双方确认的价值借记相关资产账户，按双方确认的所有者权益贷记“实收资本”等，差额计入“资本公积”。 借：原材料等（投资双方确认的价值） 应交税费——增值税（进项税） 贷：实收资本（按投资所占份额） 资本公积 2.若接受投入的是固定资产，则资产中包含的进项税同样可做抵扣。 嚼厕岩斟绑咬渗肯更氰诣银狡谷涪扩邹瑚沈鹅歉剃字欧扩三辗霖矛忌谎蘑税务会计第二2税务会计第二2 【例】 某联营企业接受参加联营的A企业以固定自产投资，开来的增值税专用发票上注明设备价款为300 000元，税款为51 000；另外以一批原材料投资，增值税专用发票上注明的价款40 000，税额6800，材料已验收入库。 借：固定资产 300 000 原材料 40 000 应交税费－增值税（进项税）57 800 贷：实收资本