200711贷款减值准备研究.pdfVIP

会计研究 Financial Accounting □ 杨家新 贷款减值准备研究 就会计而言，银行需要通过计提减值准备以 企业性质、所在行业及贷款用途，分别按各类贷 准确反映贷款价值；从监管角度看，银行需要维持 款年初余额的 1‰、1.5‰和2‰三种比例计算提取 足够的贷款损失准备抵御预期损失。因此，贷款减 呆账准备金。 值准备一直受到会计主管部门与银行业监管机构的 此后，财政部又根据实际需要对呆账准备金 共同关注。 制度作了多次渐进式调整：1992年下发 《财政部 关于修订(关于国家专业银行建立贷款呆账准备金 一、呆账准备金制度的建立及改进 的暂行规定)的通知》，取消了呆账准备金按贷款 类别计提的做法，统一按年初贷款余额计提，将 我国贷款减值准备的前身是呆账准备金，后 当年的计提比例提升至5‰，并要求从 1993年起， 者至今仍适用于非上市金融企业。呆账准备金制 每年增加 1‰，达到 1％后，一律按 1％的比例差 度始建于 1988年财政部下发的 《财政部关于国家 额计算提取；1994年下发 《财政部关于调整银行 专业银行建立贷款呆账准备金的暂行规定》(简 贷款呆账核销审批权限问题的通知》，将各类贷款 称 《暂行规定》)。根据 《暂行规定》，呆账准备金 呆账的核销权限统一收归总行；1998年下发 《关 是银行按贷款余额一定比例建立的专项补偿基金， 于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提 用以弥补银行的贷款坏账损失。银行应根据贷款 取办法的通知》，将年初计提的做法改按年末贷款 金融会计16 金融会计 2 0 0 7 / 1 1 余额计提，同时对于当年核销的呆账准备金要求在 过统一的会计制度对商业银行财会业务进行规范。 次年予以补提，对金融企业实际呆账比例超过 1％ 相应地，呆账准备金制度作为一种宏观粗放式的财 部分应在当年全额补提呆账准备金，在计提范围上 务制度也开始让位于更为微观和精细的金融资产减 只有委托贷款和同业拆借不能提取准备金。 值准备制度。 经上述调整，国有商业银行的准备金供给能力 已得到明显增强，但仍然满足不了抵御风险的需求， 二、我国现行贷款损失准备制度 存在计提比例偏低与不良资产过高的现状不符，当 年核销次年补提的计提方式有违配比原则，计提范 由于呆账准备金这一概念产生于我国计划经 围不能完全覆盖风险资产，呆账认定条件过于苛刻 济时期，本身带有明显的计划经济色彩，财政部于 造成大量事实呆账不能得到及时处理等问题。2001 2001年发布《金融企业会计制度》(简称《制度》)， 年5月，财政部发布 《金融企业呆账准备提取及呆 直接使用贷款损失准备概念，要求上市金融企业在 账核销管理办法》(简称 《管理办法》)，要求金融 会计期末根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还 企业对承担风险和损失的所有债权类和股权类资产 情况、抵押品市价、担保人的支持力度和金融企业 计提呆账准备，呆账准备金的期末余额最高为风险 内部的信贷管理等因素，分析各项贷款(不含保户 资产期末余额的100％，最低为 1％，具体比例根 质押贷款和委托贷款)的可收回性，预计可能产生 据提取呆账准备资产的风险大小确定。 的贷款损失，并计提相应的贷款损失准备，包括专 对于上市金融企业，金融企业会计制度要求 项准备和特种准备。人民银行于2002年发布 《贷 对贷款、应收款项和长期投资等金融资产计提减