审计技术方法2-3.pptVIP

五、函证法 定义：函证是指审计人员根据审计的具体需要，设计出一定格式的函件并寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题予以证实的一种审计技术方法。 函证法是一种十分有效的审计方法，一般能够获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方回答方式的不同，可以分为积极式函证和消极式函证两种。 （一）函证的分类 1、积极式函证——对于函证的内容，不管在什么情况下，都要求对方直接以书面文件的形式向审计人员作出答复。 2、消极式函证——对于函证的内容，只有当对方存有异议时，才要求对方直接以书面文件形式向审计人员作出答复。 在审计过程中，是运用积极式函证还是消极式函证，一般视具体情况而定。 积极式询证函举例 消极式询证函举例 （二）函证的对象 1、函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2、函证应收账款 3、可以实施函证的其他财务报表项目。主要包括：短期投资，应收票据，其他应收款，预付账款，由其他单位代为保管、加工或销售的存货，长期投资，委托贷款，应付账款，预收账款，保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易等。 前两种为函证的主要对象，一般情况下都应该运用函证方法。 （三）函证的范围 1、金额较大的项目； 2、账龄较长的项目； 3、交易频繁但期末余额较小的项目； 4、重大关联方交易； 5、重大或异常的交易； 6、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 函证法例题 （四）注意事项 1、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； 2、避免由被审计单位办理与函证有关的一切事项，如询证函的收发； 3、对于重要事项的函证，应注意保密； 4、在采取积极式函证未收到答复时，应采用其他措施或再次发函，或亲临核实。 5、若收到的答复为与事实不符时，应进行进一步审计，不要立即下结论。 六、观察法 定义：观察法是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的 ，来取得审计证据的一种技术方法。 观察法提供的审计证据仅限于观察发生的时点，存在一定的局限性，有可能了解到的并非真实情况。观察法结合盘存法、询问法使用，会取得较好的效果。 1、审计人员可以通过观察对被审计单位所处的外部环境和内部环境进行了解，发现问题和证实问题，取得环境证据； 2、审计人员可以通过观察对被审计单位人员的行为进行了解，发现问题和证实问题，取得行为证据； 3、审计人员可以通过观察对被审计单位的财产物资进行了解，借以确定盘点重点、进行账实核对，取得实物证据。 综上，观察法主要应用于被审计单位经营环境的了解、内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。 第三节 辅助审计技术 常用的辅助审计技术方法主要有： 1、询 问 法 2、调 节 法 3、推 理 法 4、鉴 定 法 5、分 析 法 一、询问法 定义：询问法，也称面询法，是指审计人员针对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计技术方法。 询问法是极为重要的一种辅助审计技术方法。因为通过审阅法、盘点法、分析法等技术方法，可能会发现许多问题，但是这些问题往往都需要运用询问法才能得以澄清或加以核实，只有这样，获取的审计证据才是全面的。另外，在审计的准备和实施阶段，为了了解某些情况，也需要运用这种审计技术。 （二）询问的类型 1、按照询问对象的不同，询问法可以分为知情人的询问和当事人的询问。 知情人的询问：通过找有关知晓某一问题具体情况的人员进行面谈，来获得资料或证实问题； 当事人的询问：找有关问题的直接负责人进行面谈，来获取资料或核实问题。 （二）询问的类型 2、按照询问的方式不同，询问法又可以分为个别询问和集体询问。 个别询问：找有关人员进行单个面谈。 集体询问：找多个有关人员一起面谈，即开座谈会。 询问时应该创造适宜的询问气氛，恰当的提出问题，才能够保证被询人愿意如实的将所知情况提供给审计人员。 （三）询问的技巧 是否能够通过询问解决问题，有时是需要运用适当的技巧的。 1、攻心：通过讲利害关系从心理上战胜对方； 2、先发制人：单刀直入、开门见山 3、侧面暗示：没有掌握全部情况，但已获取部分线索时最有效，如对贪污等某些专案的审计； 4、迂回进攻：在以上技巧都不起作用时，谈些无关紧要的问题，设法转移被询人的注意力； 5、巧设问：设置一系列带有引诱性的相关问题； 6、对质：揭露被询人前后矛盾的言词、情况或事实。 以上询问技巧并非任何情况下都适用，尽量不要用这些技巧，除非被询人非常狡猾，明知其知道实情但不愿提供的情况下，不得已而采用。 （四）注意事项 1、审计人员应有两人以上在询问现场，以相互配合； 2、已列入计划的询问对象应予保密，特别是对当事人的询问更应如此； 3、询问时应认真做好询问笔录，在询问完毕后交被询问人审阅并签名，并明确责任，防止口