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基于企业视角高职院校成本核算对象 　　摘 要： 与平普通高等学校相比，高等职业院校在校企合作、工学结合的办学模式和教学模式上有其特点，与企业有很多相似之处。根据高职院校的办学功能和成本核算的目的，将向学生提供的“（高等）教育服务”作为成本的核算对象，和高职院校的基本功能一致，同时也符合人们基于企业视角的认知。在此基础上，可将高职教育成本对象细化为教学系部、实习实训基地和各类培训项目等主要成本核算对象 关键词： 成本核算；高职教育；会计核算；成本对象 中图分类号： G717 文献标识码： A 文章编号： 2095-8153（2017）02-0024-06 成本是指为了达到一定的目的而消耗的各种资源的货币表现，即对象化的费用，属于商品经济的范畴。它所涉及的内容很广泛，可以从广义和狭义两个方面去理解。广义的成本是为做一件事情、完成某一任务、达到某一目的而付出的代价；狭义的成本特指产品的生产成本，即制造成本。从事的经济活动内容不同，成本的含义也各不相同；不同的行业、企业生产经营特点不同，成本的构成内容也各不相同 一、企业的生产成本及成本对象 在企业会计的成本核算体系中，确定成本对象是首先要确定的一个问题，也是成本核算的重要内容。由于企业所属的行业、管理模式、生产规模、产品的生产工艺流程、成本的核算要求等方面的不同，成本的核算对象也各不相同，但核心都是产品、产品的集合或产品的拆分。它可以是所生产产品的品种、按订单的批次、按生产加工的步骤等，也可以是某个产品的类别或者是某个特定的产品、项目、工程等等。由于成本核算对象的不同，既使是同样的成本要素，所核算的结果也会有所不同 根据WTO“服务贸易协定”规定：除了由各国政府彻底资助的教学活动以外，凡收取学费、带有商业性质的教学活动，均属教育贸易服务范畴。这充分证明职业教育应该归纳于市场经济范畴，应该进行成本核算。按照财政部2012年12月颁布的《高等学校财务制度》的要求，“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理”[1]。因此高职院校根据其教育教学的特点，完全可以参照企业对其教育活动进行成本核算 二、高职院校的教育成本及成本对象 高职院校教育成本是指高职院校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。广义的高职院校教育成本是指培养一个高校学生，国家、家庭和社会所耗费的全部费用之和。狭义的高职院校教育成本是指高职院校从自身角度计算的用于培养学生所耗费的能用货币计量的教育资源的价值。本文教育成本即为狭义教育成本 高职院校教育成本核算是指按照相关核算对象和核算方法，对高职教育业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算。在进行成本核算时，首先要考虑的就是科学合理地确定高职院校的成本核算对象。基于企业视角，高职院校的教育成本核算对象也应是高职院校的产品。但高职院校或高校的产品是什么？过去有过激烈争论。有的认为高校的产品是学生（或毕业生），有的认为高校的产品是学生知识和技能（劳动能力）的提高，有的认为高校的产品是其所提供的高等教育服务[2]，与此相对应，高职院校的成本对象就分别有“学生”、“提升的知识和技能”、“高等教育服务”等，也有的将“教育成本核算单元”作为成本核算对象[3] 笔者认为，高职院校的办学功能和成本核算的目的决定着成本核算的对象，将向学生提供的“（高等）教育服务”作为成本的核算对象，和高职院校的基本功能一致，同时也符合人们的基本认知。核算对象可以按服务的具体名称或项目设置。如，提供的服务是住宿和管理，可以“住宿”作为成本对象；提供的服务是“教学”，就以“（某系部、某专业、某年级等等）教学”为成本对象。服务的核算期可以是一学年、一个日历年度、一个学期、一个培训期等等。根据具体情况和需要，成本核算对象可以以教学系（部）、专业、班级、实习实训基地（车间）、专业课程组、教科研项目（或其他项目）、典型工作任务、优质课程建设、社会培训项目、大学生创新创业实训基地、学生等等为范围进行核算。如“某系部某年教育成本”、某专业某学期教育成本”等等。高职教育活动的特点决定了培养不同类别、不同层次、不同专业的学生，其师资配备、实验手段、教学设备、实习实训要求等有差别，因而培养各类学生的成本费用不尽相同 在很多时候，为了说明教育成本的高低并使之有可比性，我们会经常使用单位教育成本。由于高职教育产出的多样性，按在校生人数或毕业生人数计算的“生均教育成本”就成为常用指标。高职院校的首要功能就是人才培养，因此高职院校成本核算的最终目的就如企业一样，要计算出“单位产品的成本”，即“生均成本”。这样的成本计算对象，既可以掌握生均办学成本，作为争取生均拨款和制订收费标准的依据，也可以用于对比各专业办学成本的高低，作为衡量