03-第 三 章 消费税法.doc

03-第 三 章 消费税法 消费税是指国家制定的用以调整消费税征收和缴纳之间权利与义务关系的法律规范的总称。消费税考查5分左右，出题的形式主要是和增值税、关税组合在一起出计算题。这个税种和增值税既有相同之处又有不同之处。主要表现在：①增值税、消费税同属于对流转额征税，都是全额征税的税种，不能从销售额中减除任何费用。②增值税与消费税不同之处是增值税是价外税，消费税是价内税。在增值税的计税价格中是不含有增值税税额的，在消费税计税价格中含有消费税。所以消费税的应税货物的价格是由成本、利润和消费税税金三方面构成的。③增值税在“应交税费——应交增值税”核算，消费税则在“营业税金及附加”核算，与所得税之间形成了此消彼涨的关系。④从计税价格而言，对于从价计征的消费税，它与增值税是一般是同一个计税依据，就是以不含增值税税额的价格作为计税依据。今年消费税这章内容上做了调整，主要是在税目、税率上做了一些调整，计算的依据上没有做重大的变动。 第一节 纳税义务人（了解）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括三资企业。 第二节 税目、税率（重点掌握）一、税目原来是11大类货物，包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、摩托车、小汽车等11类。这次调整在11个税目上去掉了护肤护发品，将护肤护发品中的高档产品划归了化装品税目，这样就剩10个，然后又合并了一个，将原来的汽油、柴油合成一个成品油税目，在成品油税目中又作了补充。成品油税目包括了原来的汽油、柴油，又增加了石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，这样成品油税目就有7个子目。新增加的税目：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板。经过调整，现在消费税的税目就变成14个。14类货物是今年选择题上重点掌握的内容。哪些纳入范围，哪些没纳入范围，其中变化的地方，如取消护肤护发品，设置成品油，将原来的汽油、柴油归在成品油中，还有新增加的税目，这些都是消费税考试的重点内容。对消费税的纳税环节要特别注意，增值税是属于普遍征收的，道道征收，就是过一个流转环节增值一次就要征收一次。对于消费税来说是一次性课征的，在规定的纳税环节缴纳税款后，以后经过各环节的时候就不再纳税了。教材101页，应该注意的是哪些是在委托加工环节征的，如接受委托加工的货物，是在委托加工环节征收的；哪些是在零售环节征的，如金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰都是在零售环节征的。（重要选择题）（一）烟就是以烟叶为原料生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。注意：雪茄烟的生产主要是整张的烟叶卷制的，不是用烟丝来做的，不像一般卷烟，烟叶切丝、加香、调料等生产成烟丝，烟丝再用于生产卷烟。雪茄烟是用整张的烟叶卷制的，不涉及烟丝的问题。回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。例如，某卷烟厂，市场份额比较大，一年需要5000万箱，自己的生产能力只有4000万箱，那1000万箱就需要找联营企业代为生产，回购后再销售，必须告之受托的联营企业该卷烟的品牌是浪淘沙牌，每标准条的调拨价格是70元，收回的卷烟和自己生产的在明细账上分开了。两个条件同时具备，即使回购的卷烟再加价出售都不用再交消费税了。（二）酒及酒精1、酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。2、下列情况按粮食白酒适用税率征税（注意选择题）：（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。（2）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。（3）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。（4）对于用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。3、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。（计算题）（三）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不