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增值税法 (value added tax简称VAT) §1 概述 §2 征税范围 §3 纳税人 §4 税率和征收率 §5 应纳税额的计算 §1 增值税概述 一、概念 概念：增值税是对在我国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种税。 理解增值额： 从某个生产经营单位而言：收入-购入货物价值 二、增值税类型 从各国增值税的实践来看，由于扣除范围的不同，增值税可以分为三种类型： 生产型：就国民生产总值征税 收入型：就国民收入征税 消费型：就消费资料征税 增值税类型举例 某企业销售收入600 000元，外购材料450 000元，外购设备500 000元，提取折旧费35 000元，关于增值额计算有三种情形。 甲：600 000-450 000-500 000=-350 000元 消费型——所有生产资料都不负税 乙：600 000-450 000-35 000=115 000元 收入型——国民收入 丙：600 000-450 000=150 000元 生产型——国民生产总值 增值税转型 西方发达国家一般选择消费型和收入型，其目的是刺激投资，鼓励固定资产更新。 我国“生产型” “消费型” 。 在设计VAT当初，我国的生产结构是大中小并存，土洋结合；发展劳动密集型的工业；当时重叠征税的原因主要不是固定资产。 转型：为了鼓励新技术、新设备，粗放型向集约型转变，有利资本有机构成高的企业，有利于出口。 从2004年起，在东北地区的八大行业实施增值税转型试点，2007年将试点范围扩大到了中部6省的26个市。2008年7月、8月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。2009年不分行业、不分地区的全面实施增值税转型。 三、增值税意义（1） 彻底消除了重复征税的弊端，有利专业化生产和横向经济联合，有利资源的优化配置。这是相对于按销售全额道道征税而言的，以衣服例： 农民棉花20元 棉纺厂棉纱30元 布厂白坯布50元 染整厂印染布60元 服装厂衣服80元 批发商批发100元 零售商零售150元给消费者 假设税率都为10%的价内税 重复征税举例（1） 如全部分工协作，服装负税： 20×10%+30×10%+50×10%×60×10% +80×10%+100×10%+150×10%=49元 如生产过程为：棉种 棉花 印染布 服装厂 商店 消费者，则服装负税 20×10%+60×10%+80×10%+100×10% +150×10%=41元 重复征税举例（2） 如生产过程为：棉种 棉花 服装 商店 消费者，则负税： 20×10%+80×10%+100×10%+150×10%=35元 农工贸一体化直销：棉种 消费者 150×10%=15元 如果厂家为了少纳税都设大而全小而全的“全能厂”，一者影响财政收入，二者不利专业化分工协作。 三、增值税意义（2） 有利财政收入的稳定增长：增值额不会随生产专业化与否而变化；其纳税环节设置在生产流通过程。 有利于促进国际经济交往，维护国家权益。 对进口货物按全额征税，尽管以不含税价进入我国，但一次征收，总体税负不一致。 出口货物退税彻底 有利于形成纳税人之间相互监督制约的机制。 这是由凭发票扣税办法所决定的。 四、增值税的产生和发展 在国际上的产生和发展。1954年法国财政官员莫里斯·劳莱首先提出，现已在110多个国家推行，但美国没有推行。 我国情况。我国经历了试点，推广，扩大范围的过程。2011年国务院又同意了财政部的《营业税改征增值税试点方案》， 2012年选择8省实施交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增值税试点，今后将进一步扩大试点区域和行业两方面的营改增范围。 五、我国增值税特点 实行价外税，价税分离，间接税。 实行凭发票注明税款进行抵扣的购进扣税法。一般来说，进项税额是发票上注明的而非自己计算的。 实行消费型增值税，一般固定资产的税金准予抵扣。 对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。将规模小、会计核算不够健全的企业认定为小规模纳税人，按征收率征收。 §2 征税范围 在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。具体包括： 一般规定 销售货物：有偿转让货物所有权。 货物指有形动产（除土地、房屋和其他建筑物等不动产以及无形资产外）； 提供加工修理修配劳务； 进口货物