新企业计准则的比较与衔接14.docVIP

第十二章 金融工具确认和计量 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（《金融工具确认和计量准则》 第二条） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（《金融工具确认和计量准则》 第二条） 一、金融工具确认和计量准则的内容 总则 第一条到第六条，明确本准则的制定目的和适用范围。 总则 第一条到第六条，明确本准则的制定目的和适用范围。 第七条到第十九条，明确了具体分类。金融资产和金融负债的分类 第七条到第十九条，明确了具体分类。 金融资产和金 融负债的分类 金融工具确认和计量准则的内容 金融工具确认和计量准则的内容 第二十条到第二十三条，明确了嵌入衍生工具的定义和计量。嵌入衍生工具 第二十条到第二十三条，明确了嵌入衍生工具的定义和计量。 嵌入衍生工具 金融工具确认第二十四条到第二十九条，明确了金融工具的确认条件。 金融工具确认 第二十四条到第二十九条，明确了金融工具的确认条件。 金融工具计量 金融工具计量 第三十条到第三十九条，明确了金融工具初始计量和后续计量。 金融工具减值第四十条到第四十九条，明确了金融资产减值的核算。 金融工具减值 第四十条到第四十九条，明确了金融资产减值的核算。 公允价值确定第五十条到第五十五条，明确公允价值的确定方法。 公允价值确定 第五十条到第五十五条，明确公允价值的确定方法。 金融资产、金融负债和权益工具定义第五十六条到第五十八条，明确了金融资产、金融负债等的定义。 金融资产、金融负债和权益工具定义 第五十六条到第五十八条，明确了金融资产、金融负债等的定义。 二、新旧金融工具确认和计量准则主要变化比较 金融工具确认和计量“ 金融工具确认和计量“新准则”与“旧准则”相比，差异主要体现在计量上： ●金融资产和金融负债的分类 ●新增衍生金融工具的确认和计量 ●按照重分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量 ●采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备 （一）金融资产和金融负债的分类 旧准则的金融资产和金融负债按照流动性进行分类。 新准则的金融资产和金融负债按照持有目的、市场条件与核算管理要求进行分类。 金融资产的分类 旧准则下的分类 新准则下的分类 ①货币资金；②短期投资；③应收票据；④应收股利；⑤应收利息；⑥应收账款；⑦其他应收款；⑧长期股权投资；⑨长期债权投资等。 除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，将金融资产分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。 金融负债的分类 旧准则下的分类 新准则下的分类 ①短期借款；②应付票据；③应付账款；④应付股利；⑤其他应付款；⑥长期借款；⑦应付债券；⑧长期应付款； ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债。 （二）新增衍生金融工具的确认和计量 旧准则对衍生金融工具的确认和计量没有作出明确规定。 新准则要求企业在成为衍生金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或者金融负债，并按照公允价值对其进行后续计量。 （三）按照重新分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量 旧准则没有对金融资产和金融负债的确认和计量作出明确规定。 新准则根据金融资产和金融负债的不同分类，对其进行后续计量。 1.金融资产的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 不得重分类 不得重分类 不得重分类 重分类是有条件的 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 ①初始计量 旧准则规定企业为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债权利息。 新准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债权利息，应当单独确认为应收项目。 ②后续计量 旧准则规定资产负债表日，短期投资采用成本和市价孰低计价。 新准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 ③处置 旧准则规定处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。 新准则规定处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与初始确认金额之间的差额，确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 『比较案例』