2016年第三章固定资产分析重点.ppt

第三章固定资产 固定资产初始计量 历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题考查固定资产或在建工程的成本的计算，2013年和2014年考题均涉及本知识点的内容。　　 固定资产应按成本进行初始计量。 （一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。 专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？　　专业人员服务费计入。员工培训费不计入。 　　1.固定资产有关增值税的问题　　（1）对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产动产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。 A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1 000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。 借：工程物资、在建工程、固定资产　　 （1 000＋10）1 010　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　（170＋1.1）171.1　　　　贷：银行存款　　　1 181.1 　　 （2）购建生产经营用固定资产动产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。　　 （3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。　　 （4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。 　　【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。　　A.3 000　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530 『正确答案』B『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。 　【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。　　（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。　　 借：在建工程　　（1 000＋6＋4）1 010　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1 180 （2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。　　借：在建工程　　　　　　　　120　　　　贷：原材料　　　　　　　　　100　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　 10　　　　　　银行存款　　　　　　　　 10（7＋3） （3）2013年6月该生产线已达到预定可使用状态。　　借：固定资产　　　　　　　1 130　　　　贷：在建工程　　　　　　　1 130 　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产　　应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　【例题·判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　） 『正确答案』√ 【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2013年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理： （1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）　　（2）确定A、B和C设备各自的入账价值　　A设备入账价值为： 870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）　　B设备入账价值