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我国自然资源资产负债表构建及应用探究 　　摘要：编制自然资源资产负债表是十八届三中全会提出的一项建设生态文明的新措施，该表的编制对实行领导干部自然资源离任审计、建立生态环境损害责任终身追究制及推动社会经济可持续发展具有重要意义。笔者通过梳理国内外相关研究成果，参考国外资源核算体系，结合国内实际情况，以政府官员离任审计为视角，对自然资源资产负债表中资产、负债和净资产三大要素进行定义、确认、分类、计量、披露等编制重点和难点进行探讨；根据自然资源资产负债表的特点是存量与流量并重，同时关注实物量与价值量核算，建立匹配自然资源资产离任审计，由细分类自然资源资产负债表子表及其汇总而成的总表、附注、重点关注领域报告等组成的自然资源资产负债表体系。并在此基础上，探讨自然资源资产负债表在政府官员离任审计中的运用 关键词：自然资源资产负债表；政府官员离任审计：生态环境 中图分类号：F062.1 文献标识码：A 文章编号：1003-176X（2017）02-0080-08 一、问题的提出 改革开放以来，我国经济迅速发展的同时环境问题也日显严峻。《2014年全球?h境绩效指数（EPI）评估报告》显示，在全世界178个参加排名的国家和地区中，我国的得分位居118位。据《2014中国环境状况公告》公布，全国开展空气质量监测的161个地级及以上城市中，145个城市空气质量超标。全国423条主要河流、62座重点湖泊（水库），Ⅴ类和劣Ⅴ类水质断面占16%。我国气象局国家气候中心专家周兵表示，随着“雾锁连城”常态化，京津冀、长江三角洲、珠江三角洲和川渝四大“雾霾带”轮廓渐显。环境承载能力已经达到或接近上限，环境问题已成为我国经济社会可持续发展的主要制约因素。2013年11月，十八届三中全会做出了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出：“要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产的离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”。2015年11月，国务院办公厅审议通过了《编制自然资源资产负债表试点方案》，明确设立呼伦贝尔市、湖州市等5个试点城市，要求探索编制土地资源、林木，资源、水资源实物量资产负债表 政府在生态环境协同治理中发挥着不可或缺的作用。有些领导干部为了个人政绩，为追求GDP增长率和缴税额，偏好引入一些重污染企业，放松监管，环保投入不够，惩罚效果不佳，从而陷入经济增长假象，环境污染、健康危害和经济繁荣相伴相随。GDP一度是评价领导干部政绩的重要因素，由于化工、电镀、印染和造纸等重污染项目可以大幅推动GDP，增加税收，所以一些领导不顾本地环境承载能力。过度引进重污染项目，陷入一边污染一边治理、先污染后治理的恶劣状态 编制自然资源资产负债表并不是只有我国提出过。挪威、芬兰、欧盟、美国等都有先后建立环境核算系统，联合国发布的SEEA（环境与经济综合核算体系）报告，是目前最权威的指导文件。随着环保越来越多被提上国际议程，环境会计的发展是大势所趋。编制自然资源负债表，不仅是我国需要面对的课题，也是全世界所共同需要实现的目标 国际上。在自然资源核算要素的确认和计量方面，Jorgensen等提出以能值作为单位表示自然资产价值，并提出了具体的数学模型计量一部分环境资产，进一步推进了自然资源资产价值的核算进程，也使得自然资源资产负债表在操作上更具有了可行性。Dietz和Neumayer探讨联合国分别在1993年和2003年发表的SEEA报告，提出对经济状况和可持续发展进行评价的概念与方法，明确自然资源账户核算的方法和步骤。Robert建议制定环境和经济账户的国际统计标准，并将生态环境和自然资源因素纳入国民经济账户（SNA）之中，同时建议用SEEA取代传统的SNA。Edens和Graveland认为SEEA2012是目前全球最权威的指导文件，但是SEEA对于编制自然资源资产负债表这一任务并不具备完全的指导性，SEEA仅仅对自然资源资产做讨论，没有涉及到自然资源负债和净资产的核算 目前，国内学者的研究主要集中在自然资源资产负债表编制框架、资产定义、理论依据及应用等方面，对负债和核算讨论不多，提出具体表，格的也很少。对于自然资源资产负债表的概念定义，高敏雪将自然资源实体与围绕管理所形成的自然资源使用权益分开，提出一套包含三层架构的自然资源核算体系。李伟等认为。自然资源资产负债表的编制依据主要来自于国家资产负债表、绿色GDP、SNA和SEEA账户。陈艳利等尝试厘定自然资源资产负债表的关键概念，探索自然资源资产负债表编制的基本框架设计。胡文龙和史丹以DPSIR模型、环境经济核算体系、国家资产负债表和国民经济核算体系为理论基础，构建自然资源资产负债表的理论框架。向书坚和郑瑞坤界定了自然资源资产负债表中的资产范畴，提出运用多级综