第5章审计证据和工作底稿.pptVIP

（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证明，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 （3）审计人员收回的应收账款函证回函较为可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。 （4）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘店的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以存货监盘记录比存货盘点表更可靠。 （5）银行对账单较为可靠。银行提供的银行对账单较被审计单位提供的银行存款余额调节表更可靠。 一 参考答案：该附注可能存在一个不合理之处：A产品20x8年的销售毛利率为17．56%。大大高于20x7年的5%，既然公司20x8年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 注：20x8年的营业收入和营业成本的附注信息是“已记录金额”，据此计算的毛利率是财务指标；因20x7年的数据已经审计，在经营环境等因素变化不大的条件下可以用作“预期值”计算。 这种情况有好几种称呼:“大头小尾”、“发票套开”,意思都一样。指发票的发票联金额大(大头),而同一份发票的存根联和记帐联则金额小(小尾)。 * 实训1：审阅明细账，销售A材料计入主营业务收入不合规，确认材料销售，建议调整： 借：主营业务收入 102000.00 贷：其它业务收入 102000.00 销售甲商品折让是虚假业务，经核实以折让名义退款贪污，建议调整： 借：其它应收款 1000 贷：主营业务收入 1000 复算帐簿记录结转本年利润错计多转455000-424000=31000建议调整： 借：本年利润 31000 贷：主营业务收入 31000 实训2：根据2008年1月15日的实际盘点结果，用调解法核实的2013年12月31日结存数如下： 品种 从上面数字可知，该公司2007年12月31日产成品明细帐的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。 实训3：1）利润表中异常波动项目:营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。 报表显示，营业收入比上年增加了17 000（58 000-41 000）元，增幅为17 000÷41 000=41.26%；营业成本增加了7 000万元，增幅为21.21% ；2007年毛利率=18 000÷58 000=31.03%；2006年毛利率=8 000÷41 000=19.51%，所以营业收入和营业成本异常。收入在 增加，而管理费用在2007年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加3000万元，增幅为150%，所得税费用比去年增加了2300 万元，增幅为328.57%，且计算的所得税率为3 000÷21 000=14.29% ，与给出的所得税税率33%相差较大。而注册会计师了解到，Y公司2007年度的经营形势、管理及组织架构与2006年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常 。 （2）需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2006年的营业收入为41 000万元，没有质量保证费用，而2007年的营业收入为58 000万元，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。 （三）2007年虚增主营业务收入5,335,384.62元，虚减财务费用880,024.00元，从而虚增利润6,215,408.62元；2007年紫光古汉下属子公司衡阳中药公司存在账外发货事项，当年账外发货金额为18,979,413.00元（含税），衡阳中药公司向职工借款7,826,001.00元未在报表中反映。 2007年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为2081.74万元。 （四）2008年虚减财务费用1,156,933.00元，从而虚增利润1,156,933.00元；2008年紫光古汉从郑州谙拓公司拆借1200万元未在报表中反映，2008年衡阳中药公司存在账外发货事项，当年账外发货金额为12,934,742.00元（含税）。 2008年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为2037.45万元。 小资料:鉴别假发票的方法和技巧 发票是记录企业经营活动的原始证明，又是十分重要的会计凭证。假发票扰乱正常的经济秩序,导致国家税收流失,滋生贪污腐败,危害极大。 假发票主要有两类:一类是发票本身就假，属非税务机