营改增政策之进项抵扣手册.docx

增值税进项税抵扣手册目录增值税进项税抵扣手册1第一章“营改增”影响与应对措施6第二章进项税额计算与转出7一、可抵扣进项税额7二、进项税额转出10第三章可抵扣项目及适用税率明细表11第四章进项税额抵扣说明41一、购买材料费支出41二、购买周转材料支出43三、购买有形动产支出46四、购买不动产支出50五、无形资产支出53六、人工费支出56七、运输费支出57八、不动产（房屋）租赁支出59九、临时设施支出62十、劳务派遣服务费支出66十一、会议费支出69十二、办公用品支出71十三、办公费支出73十四、劳动保护费支出75十五、差旅交通费支出76十六、通信网络费支出78十七、车辆使用费支出79十八、水电气支出82十九、加工修理费支出84二十、仓储保管费85二十一、财务费用支出87二十二、职工教育费支出89二十三、广告宣传费、展览费支出91二十四、低值易耗品支出92二十五、审计、评估费用、造价、法律顾问等中介咨询费支出94二十六、绿化费支出95二十七、试验检验费等支出98二十八、安保费用支出99二十九、人力资源服务支出100三十、中介经纪代理服务支出102三十一、设计服务支出104三十二、物业管理费支出105三十三、保险费支出106三十四、动产（机械、设备）租赁支出108第五章不得抵扣进项税额支出110第六章可抵扣项目实务操作114一、发票样式详解114第七章进项发票流程图127一、取得发票127二、采购退货132三、发票丢失135注：139第一章“营改增”影响与应对措施建筑业“营改增”后，应缴纳增值税，不再缴纳营业税。“营改增”后公司作为增值税一般纳税人，新项目适用一般计税方法，即应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。由此可见，增值税应纳税额大小取决于销项税额与可抵扣进项税额的差额。从公司现有项目取得发票进行分析，进项税额主要产生于原材料支出、周转材料支出、固定资产支出、无形资产支出、临时设施支出、工程成本直接与间接费用及管理费用等（以下简称“进项端业务”）。“营改增”后，对进项端业务的影响主要体现在以下三个方面：一、各项对外经济业务必须取得合规发票；二、进项税额账务处理，增值税价外税的特点要求对支出进行价税分离；三、费用报销流程，需对现有费用报销流程进行改造，增加发票审核、发票认证、发票管理等环节。（一）合规发票1、（二）价税分离1、总体影响营业税是价内税，增值税是价外税，“营改增”后会计核算和报表披露应以不含税支出为基础，因此，需要对可抵扣进项税额的成本费用进行价税分离。2、应对方案依据本手册对发票类型和税率的列举，指引公司各部门、各二级单位和项目部正确取得进项税发票。（三）费用报销流程1、总体影响 “营改增”实施前，建安业缴纳营业税，按照营业额和规定的税率计算应纳税额，与支出项无关，在费用报销时财务人员主要关注发票的真实性。“营改增”实施后，进项税额直接影响应纳税额，而只有取得税法规定可用于抵扣进项税额的发票，并进行认证后，才能实现进项抵扣。因此，“营改增”后，费用报销时除关注发票真实性外，还需要对发票类型进行审核。2、应对方案公司营改增后需要区分取得的增值税发票类型并进行发票认证及专项管理。“营改增”后，由于增值税专用发票的取得与可抵扣进项税额息息相关，需要对现有费用报销流程进行改造，在报销信息中关联发票信息和可抵扣信息。第二章进项税额计算与转出一、可抵扣进项税额（一）一般抵扣1.政策依据：财税（2016）年36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）二、收费公路通行费抵扣及征收政策 （一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%；一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%；通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。可抵扣进项税额税额的确定如下表：