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第五章账户的分类分析.ppt

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第五章账户的分类分析

第五章 账户的分类 第一节 账户分类的意义和标准 第二节 账户按经济内容的分类 第三节 账户按会计报表关系的分类 第四节 账户按用途和结构的分类 目的要求: 重点难点: 第一节 账户分类的意义及标准 第二节 账户按经济内容的分类 第三节 账户按与会计报表关系的分类 第四节 账户按用途和结构的分类 本章小结 特别注意: 资产负债结算账户,是双重性账户,总分类账户的余额不能反映企业债权、债务的实际情况。 因此,在编制资产负债表时,应根据总分类账户所属的各个明细账户的余额,分析填列。 将属于债权部分的余额,填入资产负债表的资产方;将属于债务部分的余额,填入资产负债表的负债方,以便真实反映债权、债务的实际情况。 4.结算账户的特点 (1)反映的内容是企业的各种债权债务 (2)按债权人、债务人设置明细账 (3)只提供货币指标 (4)借方登记债权的增加或债务的减少;贷方反之;余额在借方,表示资产;余额在贷方,表示负债。 (四)跨期摊配账户 1.用途:专门核算应由若干期间共同负担的费用,以合理确定各期损益的账户。即区分费用支付期与归属期,保证各期损益的正确性。 根据权责发生制原则,企业实际支付的某项费用,不一定全部确认为当期费用;相反,企业已经发生但尚未支付的某项费用,却可能要确认为当期费用。这样,费用的支付期与归属期就可能不一致。 这种不一致只有两种情况: 一是支付期在先,归属期在后。即该费用一次性支付后,使多期受益,因此要由各个受益期共同负担,这时就需要使用“待摊费用”账户和“长期待摊费用”账户,用来核算已支付但应由各个受益期共同负担的费用。这类账户属于资产账户,其结构是:借方登记支付数,贷方登记应由各受益期负担的摊销数,余额在借方,表示尚待摊销数,即已付未摊数。 二是归属期在先,支付期在后。即该费用已发生且已使本期受益,但未支付,因此应确认为本期费用,这时就需要使用“预提费用”账户,用来核算预先从有关成本费用中提取但尚未支付的费用。这类账户属于负债账户,其结构是:贷方登记预先提取并确认为本期费用的数额,借方登记以后实际支付的数额,余额在贷方,表示已提未付的数额。 综上可见,“待摊费用”和“长期待摊费用”账户与“预提费用”账户虽然性质不同,但这两类账户在用途和结构上却有共同之处。 从用途上看,他们都是用来区分费用的支付期与归属期,以便保证各期损益的正确性。 从结构上看,借方均登记费用的支付数(不管是先付还是后付);贷方均登记应由各受益期负担的费用数(不管是摊销还是预提);余额在借方,表示已付未摊数;余额在贷方,表示已提未付数。 2.结构:(见教材) 借方登记费用的支付数;贷方登记应由各受益期负担的费用数;余额在借方,表示已付未摊数;余额在贷方,表示已提未付数。 3.特点:反映的费用,涉及多个受益期间。 4.举例:(见教材) 三、调整账户 调整账户:用来调整被调整账户计价的账户。 基于管理需要,既能保持某些原始数字,又能反映其增减变动和实有数,当发生增减变动时,不在原账户中反映,而在另设的调整账户中反映。 把调整账户和被调整账户结合起来,就可确定某项资产、负债、所有者权益的实有数,提供管理所需的特定指标。 调整账户,按调整方式不同分为:抵减账户、附加账户、抵减附加账户3类。 (一)抵减账户 抵减账户:抵减被调整账户的余额,以求被调整账户实际余额的账户。 调整方式为: 被调整账户实际余额 =被调整账户余额-抵减账户余额 按照被调整账户的性质,抵减账户又分为:资产抵减账户和权益抵减账户2类。 1.资产抵减账户 (1)用途:抵减某一资产账户的余额,以求得资产账户实际余额的账户。 例如,“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的抵减账户。这类账户还有:坏账准备、资产减值准备等账户。 (2)结构 被抵减资产账户 资产抵减账户 余额:

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