药品销售“两票制”涉税风险分析分析.pptx

主讲人：陈萍生;主要内容;一、增值税与所得税税负分析;厂家100; 假设：厂家药品成本80，原售价100，现售价为260。 原增值税税负=20×17%÷100×100%=3.4% 新增值税税负=180×17%÷260×100%=11.77% 2015年医药制造业税负预警值：医药制造业平均值6.95 %，具体为，化学药品原料药制造5.64%，化学药品制剂制造6.63%，中药饮片加工7.47%，中成药生产8.86%，生物药品制造6.60%，卫生材料及医药用品制造6.59%。;行业; 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第七条　纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 ; 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：　 (一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　(三)按组成计税价格确定。公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）; 财税[2016]36号 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。; 不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。; 《企业所得税法》 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。;方式; 对高新技术企业的影响（国科发火[2016]32号） （五）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 　　1.最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于5%； 　　2.最近一年销售收入在5000万元至2亿元的企业，比例不低于4%； 　　3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。 　　其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%； 　 （六）近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%；…… ;二、增值税发票开具风险分析; 国税发［2000］182号 有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。 …… 二、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条法规的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。 ……; 国税发[1997]134号第二条? 在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。 ; 国家税务总局公告2012年第33号 　　税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。; 虚开增值税专用发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失的行为。 最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉若干问题的解释》之规定，具有下列行为之一的，即属本罪的虚开：; （1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具； （2）有货物购销或者提供或接受民应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实； （3）进行实际经营活动，但他人为自己代开其余的对不能反映纳税情况的有关内容作虚假填写。; 虚开增值税专用发票的具体行为方式有以下四种： 1、为他人虚开增值税专用发票，指合法拥有增值税专用发票的单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具增值税专用发票