虚拟语气与追溯调.pptVIP

虚拟语气与追溯调整法 英语中有“虚拟语气”之说： I should have kissed the prety girl. 我本应该亲吻这个可爱的女孩。 要是我……就好了。 如果给我重来一次的机会，我会…… 大家比较熟悉的虚拟语气是周星驰的。 财务会计里也有虚拟语气… 会计政策变更： 要是本公司从一开始就采用新政策（而不是旧政策），就好了。 会计差错更正： 要是本公司从一开始就做对（而不是做错），就好了。 资产负债表日后事项: 要是日后事项在资产负债表日之前（而不是之后）发生，就好了。 同一控制下的企业合并： 要是合并后形成的报告主体在合并日及以前期间就一直存在（而不是合并后才存在），就好了。 如何调整？ 会计政策变更： 明明开始采用的是旧政策，结果现在（2007年期初)报表成这模样（A模样）;几个调整分录一做，就变成B模样（假设从一开始采用新政策得到的报表模样）了。 A模样 调整分录 B模样 会计差错更正： 明明开始做错，结果现在（2007年期初)报表成这模样（A模样）;几个调整分录一做，就变成B模样（假设从一开始就做对得到的报表模样）了。 A模样 调整分录 B模样 资产负债表日后事项: 明明日后事项在资产负债表日之后发生(之前没发生），结果现在报表（2006年期末)成这模样（A模样）;几个调整分录一做，就变成B模样（假设日后事项在报告年度发生得到的报表模样）了。 A模样 调整分录 B模样 让我们来看以下例题： 例1：A公司2005年2月1日对B投资800万，占B10%股份，B公司净资产（公允价）8400万。A公司采用成本法。 2006年1月，A追加投资1800万，又取得B公司12%股份，当日B净资产（公允价）12000万，A于是采用权益法。 B的净资产从8400万到12000万，是由于： 第一，取得净利润（公允价）900万； 第二，现金分红300万； 第三，其他资本公积增加3000万。 改过来！ 成本法①+调整分录③=权益法② 调整分录③=权益法②-成本法① 总结思路和方法： 第一步：旧政策怎么做？ 第二步：假设采用新政策，又怎么做？ 第三步：两相比较，得出调整分录（只不过注意用利润分配代替损益类账户） 剩下的就很简单：考虑所得税的影响；考虑盈余公积 例2：2009年发现2008年1月无形资产研发支出200万全部计入了管理费用，而正确的做法是其中100万应该资本化。假设该形成的管理用无形资产10年直线法摊销，无净残值。而且与税法的摊销方法一致。 然后，考虑所得税： 借：以前年度损益调整——调整2008年所得税费用90*25%=22.5 贷：应交税费 90*25% 将以前年度损益调整转入利润分配 借：以前年度损益调整 67.5 贷：利润分配 67.5 考虑盈余公积 借：利润分配 6.75 贷：盈余公积6.75 例3：A公司2008年有未决诉讼，当时确认预计负债300万；2009年2月15日，根据案情的进一步发展，估计很可能赔偿400万。2009年4月20日，财务报告批准对外报出。 借：以前年度损益调整-营业外支出100 贷：预计负债100 借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整-所得税费用 25 借：利润分配 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配 7.5 如果2009年2月16日，法院判决A公司赔偿400万，A公司当场赔偿。 那么，法院判决时 借：预计负债 400 贷：其他应付款 400 赔偿后 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400 同时，可抵减暂时性差异转回 借：应交税款 100 贷：递延所得税资产 100 * 如果上天给我重来一次的机会，我会对那个女孩说：“我爱你。” 如果非要在这里加一个期限，我希望是————一万年。 借：长期股权投资300 贷：资本公积 300 B资本公积增加 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 30 借：应收股利 30 贷：投资收益 30 B现金分红 借：长期股权投资 90 贷：投资收益 90 B盈利900 借：长期股权投资840 贷：银行存款800 营业外收入 40 借：长期股权投资800 贷：银行存款800 初始成本＜净资产（公允价）份额 权益法② 成本法① 借：长期股权投资300 贷：资本公积 300 借：长期股权投资300 贷：资本公积 300 B资本公积增加 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 30 借：长期股权投资 90 贷：投资收益 90 借：长期股权投资840 贷：银行存款800 营业外收入 40 权益法② 借：投资收益