第8讲__进出口税的牡纳税筹划.ppt

第八讲　进出口税的纳税筹划 一、关税的纳税筹划 （一）关税完税价格的纳税筹划 1、完税价格的含义 2、完税价格的确定 3、纳税筹划思路 一、关税的纳税筹划 例1 安徽某钢铁公司与某外国船舶制造公司签订了一份价值500万美元的购销合同，合同要求钢铁公司于6个月后交货，由于购货方对钢材质量有特殊要求，因而钢厂急需进口一批优质铁矿石10万吨。其可选择的进货渠道有两个，一个是澳大利亚，另一个是加拿大。从澳大利亚进口优质、高品位铁矿石，其价格为每吨20美元，运费10万美元；若从加拿大进口同等品质的铁矿石，价格为每吨21美元，同时，卖方给我方30万美元的回扣。由于从加拿大进口的航程为从澳大利亚进口的两倍，又经巴拿马运河，故运费及杂项费用高达25万美元，其他费用二者大体相同。根据以上情况，该公司计算完税价格如下： 澳大利亚铁矿石完税价格=20×10+10=21O(万美元) 加拿大铁矿石完税价格=21×10+25=235(万美元) 一、关税的纳税筹划 　　因为澳大利亚和加拿大同为WTO成员国，进口铁矿石适用的税率相同，从澳大利亚进口铁矿石的完税价格较低，进而缴纳的关税也较少，因此，公司决定从澳大利亚进口铁矿石。 　　纳税筹划 进口货物的关税是以进口货物的完税价格作为计税依据。在实际操作中，进口商应向海关申报进口货物价格，如经海关审定为符合“成交价格”的要求和有关规定，就可以此作为完税价格的依据。所谓“成交价格”，其核心内容是货物本身的价格。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方向卖方另行支付的佣金。 一、关税的纳税筹划 　　因此，要想达到节税目的，我们要选择同类产品中成交价格比较低、运输杂项费费用相对较少的货物进口，方能降低完税价格。但是，需要特别注意的是，我国税法还规定，对于卖方给我方的正常回扣应从完税价格中扣除。如忽视了这点，就可能作出错误的决策。 　　本例中，钢厂如果从加拿大进口铁矿石，所获得的30万美元的回扣应从完税价格中扣除。因此，从加拿大进口铁矿石的实际完税价格应为：21×10+25－30=205(万美元) 一、关税的纳税筹划 　　该完税价格少于从澳大利亚进口铁矿石的完税价格。从节税角度考虑，该厂应从加拿大而不是从澳大利亚进口铁矿石。由于不了解“回扣可以扣除”这条规定，该公司作出了错误决策。如关税税率为20％,则公司多缴关税l万美元。 　　另外，即使采用海关审定的以成交价格为基础的完税价格法，对于跨国公司来讲，也可以通过对进口商品在国内外公司之间进行转让定价达到节税目的。 一、关税的纳税筹划 例2　东方汽车公司是一家全球性的跨国公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2003年1月，该公司董事会决定开拓中国市场，并初步拟定两套方案： 　　方案一：在中国设立一家销售企业作为东方汽车公司的子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价格，从而节省关税，这样使得中国境内子公司利润增大，以便扩大规模，占领中国汽车市场。 一、关税的纳税筹划 　　方案二：在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便更好地占领中国市场。 　　纳税筹划　无论采用哪个方案，东方公司都可以采用转移定价法压低进口汽车的价格。但是，第二种方案，由于零部件的进口关税比成品汽车的税率要低很多，低的关税税率可以帮助企业节省不少税款，而且零部件比较分散，进行转让定价筹划也比成品汽车更加容易。 　　结果　通过两种筹划方案经济效益的比较，公司决定采用第二种方案。 一、关税的纳税筹划 例3　某外资公司从国外母公司进口一种高新技术产品，该产品由于属于最新研究成果，确切的市场价格还没有形成，但预计其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品的价。 　　纳税筹划　假如预计该产品进口到中国国内市场的价格将达到200万美元，而类似产品的价格为120万美元，那么，该公司向海关申报进口时，可以以100万美元申报。若海关认为合理，即可放行。若认为不合理，就会对这种产品的完税价格进行评估，因为市场上还没有这种产品，就会按类似货物成交价格法进行评估。这样，此种产品的完税价格至多被评估为120万美元。总之，无论如何，这种产品的完税价格都会低于200万美元，从而达到了少缴纳关税的目的。 一、关税的纳税筹划 （二）关税税率的纳税筹划 1、进口关税税率的纳税筹划 例4　某省外贸局曾组织各进出口公司参加在德国汉堡举办的国际博览会，按照规定，出国展品不受受惠产品范围的限制，只要在普惠制产地证书上注明是展品就可享受优惠待遇。有关公司对参展品都申领了普惠制产地证书，在德国报关时都获得了关税减免。惟有土产公司参展的一批地毯，由于没有办理普惠制产地证书，需缴纳关税1500马克后才能人境参展。若该公