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第五章 进出口税费 长春大学光华学院 孙丽萍副教授 第五章 进出口税费 第一节 进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。依法征收税费是海关的任务之一。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。 进出口税费征收的法律依据主要是《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律、法规。 一、关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 关税是一种国家税收，其征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收；课税对象是进出关境的货物和物品。 关税纳税义务人是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的法人或自然人，亦称为关税纳税人或关税纳税主体。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。 关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。 （一）进口关税 （一）进口关税 1．含义 进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。在国际贸易中，它一直被各国公认是一种重要的经济保护手段。 2．计征方法 进口关税计征方法包括从价税、从量税、复合税、滑准税等。 （1）从价税 从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。这是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。 我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税标准。 （2）从量税 从量税是以货物和物品的计量单位（如重量、数量、容量等）作为计税标准，按每一计量单位的应征税额征收的关税。 我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量关税。 （3）复合税 复合税是在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。 我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。 （4）滑准税 滑准税是指在《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。 目前，我国对关税配额外进口的一定数量的棉花（税号：5201.0000）实行5%~40%的滑准税；对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。 （二）出口关税 （二）出口关税 出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。 二、进口环节海关代征税 （一）增值税 1．含义 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 进口环节增值税是在货物、物品进口时，由海关依法向进口货物的法人或自然人征收的一种增值税。 2．征纳 进口环节增值税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。 进口环节增值税组成价格由关税完税价格加上关税税额组成，应征消费税的品种的增值税要另加上消费税税额。 进口环节增值税税率的调整及减免项目由国务院规定，起征点为人民币50元，低于50元的免征。 3．征收范围和税率 （1）征收范围 在我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都要依法缴纳增值税。 （2）征收模式 我国增值税的征收采取基本税率再加一档低税率的征收模式。 （3）税率 基本税率为17%，适用范围包括纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。 适用低税率13%征收增值税的商品范围 ①粮食、实用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ③图书、报纸、杂志； ④饲料、化肥、农药、农机、农膜； ⑤国务院规定的其他货物。 （二）消费税 1．含义 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 2．征纳 在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 我国的消费税由税务机关征收，进口应税消费品的消费税由海关代征。 我国进口应税消费品的消费税采用从价、从量和复合计税的方法计征。消费税的税目、税率的调整由国务院决定，起征点为人民币50元，低于50元的免征。 3．征收范围 （１）一些过度消费会