第十章 企业所得税返抹.ppt

第十章 企业所得税法;第一节 企业所得税基本原理;第二节 纳税义务人与征税对象 ;二、征税对象 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 （一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得 ;三、税率 居民企业：基本税率25% 非居民企业 在我国境内设立机构场所，取得所得与设立机构场所有实际联系的， 25% 在我国境内没有设立机构场所，或取得所得与设立机构场所没有实际联系 的，低税率20% （实际减按10%的税率征收） ;第三节 应纳税所得额的计算 ;一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等 非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值 ;（一）一般收入的确认 企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 （1）销售货物收入确认的一般规定 企业销售商品： ①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 ;（2）提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： ①收入的金额能够可靠地计量； ②交易的完工进度能够可靠地确定； ③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： ①???完工作的测量； ②已提供劳务占劳务总量的比例； ③发生成本占总成本的比例 ;二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 ;（二）免税收入 1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4.符合条件的非营利组织的收入 ;三、准予扣除项目的基本范围 （一）税前扣除项目的原则 包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则 （二）扣除项目的范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 ;（三）扣除项目及其标准 1．工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除 2．职工福利费、工会经费和职工教育经费 职工福利费 工资总额的14% 工会经费 工资总额的2% 职工教育经费 工资总额的2.5% 可结转 ;3．社会保险费和保险费 法定：符合标准的社会保险——五险一金（可扣除） 财险：经营财险和责任险（可扣除） 财险：个人家庭财险（不可扣除） 商业险：符合标准的补充社保（可扣除） 寿险：其他寿险（不可扣除）;4．利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除 （2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除 ;5．借款费用 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 ;6．汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 7．业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 发生额的60％ 比较 当年销售（营业）收入的5‰ ;8．广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费， 不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度