第十七章 职业道德拥碾法律责任.ppt

第十七章 审计职业道德与法律责任;;第一节 审计职业道德概念;【思考】已经有审计准则来规范审计质量了，为什么还要职业道德？ 虽然有审计准则指导和规范审计人员的审计行为，但是这种规范更多地是技术层面。审计活动不像纯粹的自然科学，只要遵守技术规则就能保证审计质量。在审计过程中需要大量的职业判断，这种判断离不开审计人员的主观性。这样，还需要职业道德对审计人员的主观思想进行约束，使审计质量更有保证。 ;第二节 审计职业道德的内容（P318-327）;二、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 2002年6月25日，中国注册会计师协会印发并于同年7月1日起施行;（一）独立性 1、损害独立性的情形： （1）经济利益对独立性的损害 与客户存在专业服务外的直接经济利益 收费主要来源于某一鉴证客户 过分担心失去某项业务 与客户存在密切的经营关系 或有收费 与客户存在雇佣关系 ;;;（4）关联关系对独立性的损害 鉴证人员家人是对客户鉴证业务有重要影响的员工； 事务所的高管等是客户的前高管人员； 事务所的高管等与客户长期交往； 接受贵重礼品或超常规款待。 ;;2、当识别损害独立性因素时的措施 注册会计师和事务所应采取措施消除影响或将其降至可接受水平，当所采取的措施无法消除损害独立性情形时，考虑拒绝承接业务或解除约定。 ;（二）专业胜任能力 应当通过教育、培训和职业实践保持和提高专业胜任能力 不得宣称自己具有本部具备的专业知识、技能或经验 不得提供不能胜任的专业服务 可以在特定领域利用专家（律师、工程师、精算师等）协助其工作 在利益专家工作时，应该对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 ;（三）保密 对执业过程中获知的客户信息保密 保密例外： 取得客户的授权（如与前任沟通时） 根据法律要求提供法律证据或向有关机构揭发违法行为 依法接受同行复核及注册会计师协会和监管能机构的质量检查;（四）收费与佣金 不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等； 不得以降低收费的方式招揽业务； 不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的合作不在此限。 ;（五）与执行鉴证业务不相容的工作 会计师事务所不得为同一上市公司同时提供编制会计报表和审计服务； 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。 ;（六）接任前任注册会计师的审计业务 后任CPA在接任前任CPA的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益 应当向前任CPA询问审计客户变更会计师事务所的原因，关注在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧 若发现前任CPA存在重大错报，应该提请审计客户告知前任CPA，并要求审计客户安排三方会谈，采取措施妥善处理;;【思考】会计师事务所或鉴证小组以及直系亲属的贷款和担保（来自鉴证客户）是否可能对独立性产生威胁 ？ （1）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形：会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。 （2）会计师事务所的贷款和担保对独立性会产生威胁的情形：如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，则需要采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平。这样的防范措施可能包括请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。;（3）鉴证小组成员其直系亲属的贷款和担保对独立性不会产生威胁鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。 （4）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性会产生威胁鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，如果贷款不是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就会对独立性产生威胁。;注会考试题1（2004年）： 1、ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以