国际会计教师手册章常勋等.doc

第5章 国际会计协调化 ■ 教学目的与要求 一、教学目的 通过本章和第6章的学习，既要求学生能深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势，也要求学生了解各种国际性政府间机构（如联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发展组织常设会计准则工作组）、区域性国家联盟（如欧洲联盟）、官方机构国际组织（如证券委员会国际组织）以及民间国际组织（特别是会计职业界的国际组织，如国际会计师联合会和国际会计准则委员会以及区域性会计师联合会）对国际会计协调化所作的努力和成果。本章介绍除国际会计准则委员会（将在第6章介绍）以外的各主要国际组织的作用和成果。 二、学习要求 1．深刻理解国际会计协调化的含义。 2．了解推动国际会计协调化的6个主要国际组织的性质。 3．在推动国际会计协调化的其他国际组织中，关注欧洲会计师联合会和亚太会计师联合会。 4．了解有助于国际会计协调化的其他国际组织。 5．理解联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组现今的作用只是推动国际会计协调化的权威性国际论坛。 6．着重理解欧洲联盟是推动国际会计协调化最具成效的区域性国家联盟。 7．了解经济合作与发展组织国际投资和跨国企业委员会及其常设会计准则工作组的活动。 8．了解证券交易委员会国际组织（IOSCO）作为官方机构的国际组织在国际协调中的重要作用。 9．着重理解国际会计师联合会的活动及国际审计准则。 ■ 教学要点、重点与难点 一、教学要点 （一）国际会计协调化的含义 较深入的阐明： 1．对国际会计协调化（即会计的国际协调化），至今尚无公认的严谨的定义。综合各家之说（参见教本），可以把国际会计协调化理解为： （1）国际会计协调化是一个限制和缩小会计差异，形成一套可接受的准则（标准）和惯例的过程； （2）其目的在于促进各国（和地区）的会计实务和财务信息的可比性； （3）国际会计协调化的意图在于归纳不同的会计制度，把多样化的实务组合成能产生共同协作结果的有序结构。 2．国际会计协调化的作用在于： （1）有助于进行国际商贸和经济合作活动； （2）促进了外国企业在国际货币市场融资（特别是在国际资本市场发行证券）时需提供的财务报表的可比性； （3）有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。 3．国际会计协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关的不同概念。 （1）标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定（统一性），很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准化迈向统一性的进程。 （2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此，信息的可比性常用来解释国际会计协调化。 4．会计协调化的远期和近期目标。 综上所述，可以认为，会计的国际协调化具体表现在： （1）国际准则和国家准则（包括会计准则和审计准则）的协调化和趋同化，其目标是实现国际准则“标准化”乃至“统一化”。这是国际会计协调化的远期目标。 （2）国际货币市场（特别是国际资本市场）对贷款人或证券上市者所要求的财务信息披露的可比性，是国际会计协调化的近期目标。 （二）致力于国际会计协调化的国际组织 1．列举推动国际会计协调化的6个主要国际组织，并指明其性质（参见“教学目的”），以便在以下逐一讲述。 2．列举推动国际会计协调化的地域性国际组织。 参见教本，主要是会计职业界的地域性国际组织。简要介绍欧洲会计师联合会和亚太会计师联合会的活动。 3．列举有助于国际会计协调化的其他国际组织。 参见教本，简要介绍财务分析师协会国际联络委员会和国际资产评估准则委员会的活动。 （三）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组及其协调化活动 1．简述从“会计和报告国际准则专家组”（1976）到“会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组”（1979），再到常设的“会计和报告国际准则政府间专家工作组”（1982）的过程。 2．简要介绍“会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组”于1982年提交的《跨国公司行为规范中的会计披露要求》要求：跨国公司应向经营活动所在国（东道国）的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的，既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。 3．重新建立的常设的“会计和报告国际准则政府间专家工作组”的活动，不过是每年举行一次、为交流国际和各国会计领域的工作并对广泛的会计问题展开讨论的会议，其作用只是开辟了一个具有权威性的国际论坛。 近年来，工作组也扩大了活动范围，它的活动特色是关注其